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1、煤炭企业会计核算初探煤炭企业会计核算初探第一章 总论第一章 总论第一节 煤炭企业概述 一、煤炭企业的概念和特点煤炭企业是指依法取得法人资格，主要从事煤炭、焦炭及化工产品生产，在经济上实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济组织。目前，我国煤炭企业大体分为三类：第一类是国家投资建设，煤炭产品主要由国家指导分配的国有重点煤矿；第二类是地方财政投资建设，主要供地方用煤的国有地方煤矿；第三类是由乡镇集体或个人投资的乡镇煤矿。我国煤炭生产结构总体情况是：煤矿数量多，平均单井生产规模小，露天煤矿产量比重低。国有重点煤矿数量较少，生产规模大，生产相对集中。煤炭行业的构成分为两部分：一部分是煤炭采选业，主要指煤
2、炭生产和洗选加工；另一部分是非煤产业，主要指煤炭工业企业单位从事煤炭采选业以外，不分隶属关系、企业性质、经营方式、生产经营规模大小的多种经营单位。我国煤炭资源贮藏丰富，属于国家所有，国家对煤炭开发实行统一规划、合理布局、综合利用的方针。煤炭企业的基本活动就是为社会提供优质的煤炭产品。煤炭产品的生产受地质条件、生产技术、生产组织、劳动组织、技术装备等因素的影响，其中受地质条件影响最大。1煤炭企业与其他工业企业比较，具有以下特点：（1） 煤炭生产过程复杂。煤炭生产一般分为掘进、回采、井下运输、通风、排水、井巷、设备维修、筛选加工、其他生产过程。露天矿生产一般分为剥离、排土、运输、线路维修、设备维修
3、、排水、筛选加工和其他生产过程。煤炭生产是地下作业，生产环节多，工作地点不断移动，劳动强度大，劳动组织复杂，是多工种、多工序的连续性作业和多环节的综合性作业。 （2） 煤炭生产属于危险性作业。生产条件变化大，经常受到地下水、火、瓦斯、煤尘、地温、地压等地下自然灾害的威胁，易发生各种安全事故。 （3） 提升环节多、运输费用高。煤炭生产过程是大量煤炭、岩石的转移过程，从采掘工作面、大巷到井筒、提升运输环节多、费用高。 （4） 煤炭生产是井下资源开采作业，生产场所不断移动，受自然条件影响很大，煤炭赋存的地质条件不同，生产工艺过程有较大的区别。 （5） 煤炭生产投资大、周期长，生产准备需要花费较长的时
4、间。2在新经济环境下，生产条件的变化、高技术的运用，给煤炭企业的生产经营环境带来很大震动，随着社会经济的不断进步，与之互动的煤炭经济运行亦发生了深刻的变化，并具备以下特征： （1）生产自动化程度越来越高 煤炭企业近几年在生产技术上发生了重大变革，其主要特征是生产者的自动化运用程度提高，计算机辅助设计、制造，生产安全监控技术投入，技术含量高的采掘机械广泛使用，在产量规模扩大的前提下，产品成本大幅度降低。 （2）产品个性化特征越来越明显 煤炭企业一直被认为是单一产品企业，地质赋存的资源决定着企业的发展。随着市场化进程的深入，每个客户对煤炭产品的性质要求不尽相同，企业根据客户对煤炭产品的特殊要求，经
5、过采、洗、储后，进行资源的配置，量体裁衣，最终达到客户对产品的需求。近几年配煤技术不断发展，煤炭产品个性化特征变得很明显。 （3）销售市场化范围越来越宽广 煤炭市场从单一计划经济走出后，呈现出丰富多彩的内涵。跨行业、跨地区扩大销售范围，一户一策的销售策略，依据成本制订的多样价格等诸多市场要素，要求我们利用成本的优势合理准确地反映出产品投入与产出的关系，在激烈的市场竞争中获取更多的份额。 （4）经营一体化进程越来越快 由于经济资源在一定区域中的流动和组合，资源的配置不再受体制、地区的限制。企业的重组实现了生产经营的区域化，企业的资本、人力、技术的流动化，使生产经营活动突破了空间的一定限制，可以使
6、同样的资金投入取得的最佳经济效益，也使成本要素得到最佳配置。 （5）管理信息化交流越来越便捷 网络技术和数字计算技术大规模的应用，技术信息和管理信息相互结合，形成了有效的信息群。信息的生成、使用、交流能在极短的时间内完成，企业的决策者可以很快将信息尽在掌握中，对生产经营管理进行适时决策。 二、煤炭企业生产的一般规定 （1） 煤炭的开采、加工应当符合地质灾害防治和生态环境保护的要求，保护生态环境，防治污染。开采中造成地表土地塌陷、挖损的应由采矿者复垦，造成他人损失的，应当赔偿。 （2） 煤炭企业应当按照国家的有关规定，提取维持简单再生产费用和安全生产费用，提取的款项按国家规定的用途使用。 （3）
7、 对具有重要价值的主焦煤、活性炭原料煤以及含有镓、锗元素伴生煤等特殊稀缺煤种实行保护性开采，稀缺煤种实行专户供应。 （4）从事煤炭生产的煤炭企业应按最终销售产品交纳水资源补偿费。（5）国家提倡和支持煤炭企业和其他企业发展煤电联产、炼焦、煤化工、煤建材等进行煤炭的深加工和精加工，同时鼓励和扶持煤炭企业发展多种经营。（6）国家鼓励煤炭企业发展煤炭洗选加工，综合开发利用煤层气、煤矸石、煤泥和泥炭。鼓励煤炭企业进行煤炭的深加工转化，推广洁净煤技术，提供多种煤炭产品，以适应市场需求，提高经济效益。 （7）煤炭企业应当采取措施，加强劳动保护，为职工提供保障安全生产所需的劳动保护用品，保障职工的安全与健康，
8、对地下作业的职工采取特殊保护措施。三、山西省煤炭资源整合的介绍2007年12月21日上午，山西省委副书记、代省长孟学农主持召开省政府第116次常务会议，研究并原则通过关于推进煤炭资源整合、企业重组、股份制改造和托管工作，提高产业集中度和产业水平的实施意见。通过推进煤炭资源整合，彻底改变我省煤炭生产“多小散乱”的状况，提高煤炭产业集中度和技术装备水平，有效防范煤炭重特大事故发生，从整体上提升我省煤矿安全生产水平。要坚持以国有大企业、大集团为主导，以资源和资本为纽带，建立现代企业制度的方向，采取联合、兼并、收购、托管等多种形式，强力推进煤炭资源整合、企业重组、股份制改造和中小煤矿的托管工作。确保通
9、过这轮整合，全省煤矿数量大幅度减少，煤矿平均产能、装备技术水平、安全保障水平显著提高，并形成2个亿吨级，3到5个5千万吨级的大型现代化煤炭企业。随着山西省煤炭资源整合的开展，煤炭企业的财务核算将进一步规范化、制度化，也对广大煤炭企业财务人员提出了更高的要求。第二节 煤炭企业会计的特点一、煤炭企业会计的概念和特点煤炭企业会计是以货币为主要计量单位，按照现行会计法规体系要求，运用一套专门核算方法，对企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，以真实、准确、及时地提供会计信息。煤炭企业会计是加强企业管理，促进企业提高经济效益的经济管理活动。企业通过会计计量、计算和登记，能及时地取得生产经营管理所
10、必须的各种信息和数据。 煤炭企业在经营和管理上的特点，直接影响和决定了煤炭企业会计具有不同于其他行业会计的特点。 （1）分级核算。实行煤炭企业集团和所属的各分（子）公司两级会计核算体制。（2）各分（子）公司等生产单位单独核算成本。煤炭生产具有一次性消耗材料少、周转使用材料多的特点，必须有计划地安排回收复用、修旧利废，节约消耗，降低成本。由于煤炭自然赋存条件不同，煤炭生产成本水平也高低不一。煤炭生产是地下作业，生产场所不断移动，采完一个工作面、采区，就要转移到另一个新的地点。同时，煤炭生产受自然条件的制约，成本变化大，反映出煤炭成本的升降趋势。（3）分层次的成本核算。第一层是各区队、班组，包括采
11、煤、掘进、机电、运输、通风、排水等，煤炭企业集团所属各分（子）公司，在区队定额成本的基础上，实行目标成本管理。二、新会计准则执行的时间表自2006年2月15日财政部颁布新企业会计准则（以下简称“新会计准则”或“新准则”）以来，根据财政部的规定，新会计准则将于2007年1月1日率先在上市公司实施，鼓励其他企业执行。国资委于2006年11月4日发布了关于做好中央企业2006年度财务决算和2007年度财务监管工作的通知，明确了中央企业执行新会计准则的时间表，即所有中央企业要在2008年底之前全面执行新企业会计准则，所属上市公司资产或收入占集团比重较大的企业，应当于2007年率先执行。三、煤炭企业的会
12、计科目对会计科目的编号，企业不应随意打乱重编。财政部颁布的企业会计制度设置了85个一级会计科目。煤炭企业在设置会计科目时，应遵循企业会计制度的要求，并根据自身的特点加以确定，一般可以设置下列会计科目（包含新企业会计准则对照）。 煤炭企业新企业会计准则与原企业会计制度常用会计科目对照表原企业会计制度新企业会计准则序号编号名称序号编号会计科目名称对比一、资产类一、资产类11001现金11001库存现金更名21002银行存款21002银行存款不变31009其他货币资金31012其他货币资金不变41111应收票据41121应收票据不变51131应收账款51122应收账款不变61151预付账款61123
13、预付账款不变71121应收股利71131应收股利不变81122应收利息81132应收利息不变91133其他应收款91221其他应收款不变101141坏账准备101231坏账准备不变111201物资采购111401材料采购更名121211原材料121403原材料不变131232材料成本差异131404材料成本差异不变141243库存商品141405库存商品不变151251委托加工物资151408委托加工物资不变161281存货跌价准备161471存货跌价准备不变171301待摊费用17取消181401长期股权投资181511长期股权投资不变191402长期债权投资19更名201421长期投资减值
14、准备201512长期股权投资减值准备不变211501固定资产211601固定资产不变221502累计折旧221602累计折旧不变231505固定资产减值准备231603固定资产减值准备不变241603在建工程241604在建工程不变251601工程物资251605工程物资不变261605在建工程减值准备26在建工程减值准备不变271701固定资产清理271606固定资产清理不变281801无形资产281701无形资产不变291805无形资产减值准备291703无形资产减值准备不变301901长期待摊费用301801长期待摊费用不变311911待处理财产损溢311901待处理财产损溢不变二、负债类二、负债类322101短期借款322001短期借款不变332111应付票据332201应付票据不变34212
