《统借统贷利息理解》由会员分享，可在线阅读，更多相关《统借统贷利息理解（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、制坤位 * 璽Km-n-tax.gov.m首页 信息公开舟税腿霁公介豔与禅收宜传引门户两诂 疑诒走岀I亞徒曲h 幣祥矗ImaSLEH 2T叮年霑;旧虽韭口厦门市国家税务局klAMEN MUNICIPAL OFFICER AT渤扩頁中心 护豈录岂孰刮 圍魁译丫 ：1!安舷 蓟甘贝 髓中文网 手珮证券交鬲所（删蒲日振 向业财 为卫在塔出顾览集观尋琳佶越还俪拾子处问的飓宝玻丞風于关联芒牡佶啟洱臥：甲1闫：5010-05-11 15:03:18.0撫行新企:IE所輙洗轧融陋（2002）阳7号中揑泾的唯晔司蛉一向郢蜥梅借隸所属企业申请使用！ R 罡资金兰厘方式的孫忆不影咱所厲企肚陕用湫眈话赏甩宝的性质，
2、不庙亍去瞎鈕1工那晡票”却吞是杏仍 毀摆球嗣趙何镰帕还廿配猎子舍伺的和息支出左所衞第匚第飆対是否可以不适用财稅冏卿愜1号的鮭FQ阿亘信息溺0第囲臥司统常腕甘眠给孑鱼司的利国去出;f诺于壬酝企业儈条Viiolil I丽站评酋I管憚创商I就桌戕们丨阳诂郴话I阴銘口Bi I怯用携肋莎门西国家理弄毎办也室守办信息中心提供枝朮支持鸣匸呼訓0曰0闺虚机所有；匹门击国师务局世卅；匡nm朗直北聞碍理忙*!Cotyri etil 时骨.加-nrlsx gov ctl： All rishts THservei统借统贷利息支付不受关联方权益性与债权性投资比例限制统借统贷 是指集团公司统一融俗，所属企业申请伸用”的俗
3、金管理模式，即集团公司统一 向金融机构借款，所属企业按一定的稈序申请伸用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集 团公司，由集团公司统一与金融机构结算的俗金集中管控模式。根据企业所得税法第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投 资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。财政部、国家 税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税 2008121 号）具体规定了其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例，即金融企业为 5 : 1其他企业为2 : 1。以上法规旨在防止企业通过资本弱化（即在企业的资本结构安 排中债权资本大于股权资本）的方
4、式增加税前扣除从而进行避税。而统借统贷行为则不受上述比例的限制，笔者从以下三个方面进行分析。、统借统贷行为不属于关联企业之间的借款在新的企业所得税法及其实施条例实施前，根据国家税务总局关于中国农业生产 资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知（国税函2002837 号）的规定，集 团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属 企业使用银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款。因此，对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，不受企 业所得税税前扣除办法第三十六条“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50% 的，超过部分的利息支
5、出，不得在税前扣除”的限制。凡集团公司能够出具从金融机构取得 贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机 构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。按照上述文件的规定，下属各公司向集团公司拆借统借来的资金并支付利息，满足以下 3 个条件就可全额扣除：一是不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分，二 是集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，三是借款符合本规定所说的统一借款 的概念。也就是说，不论下属公司向集团公司借款多少，只要满足以上3 个条件，支付的利 息就可全额扣除，而不被视为关联企业之间的借款，不受关联债资比例的限制。该项政策规定
6、在房地产开发企业的企业所得税处理中已得到明确，根据房地产开发经 营业务企业所得税处理办法（国税发200931 号）第二十一条规定：“企业集团或其成员 企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取 得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的 合理利息准予在税前扣除。”这里值得注意的是，将统借方由集团企业扩大至其他成员企业。需要注意的是，部分地方扩大了该政策的适用范围，如：广西自治区地方税务局关于 集团公司借款利息税前扣除问题的批复（桂地税字2009106 号）规定：“广西水利电业 集团有限公司在实行集团化统一管理的模式下，
7、由该公司统一向银行申请项目贷款，所属企 业申请使用，并按照银行贷款利率收取利息归还银行。根据国税函2002837 号文规定，对 其所属企业按照银行贷款利率所支付的利息支出，准予在企业所得税前扣除。”天津市地 税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知（津地税企所20105 号）第六条资金拆 借利息的税前扣除问题规定：“实行统贷统还办法的企业，集团公司与所属子公司应签订资 金使用协议，子公司按照协议实际占用资金支付给集团公司的利息与集团公司向金融机构贷 款利率一致的部分，准予扣除。”辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题的 通知（辽地税发20103 号）文件第二条关于企业统一借款转借集团
8、内部其他企业单位使 用税前扣除问题规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款，分摊集团内部其他成 员企业使用的，凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，并在使用借款的企业间合理分摊 利息费用的，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。但企业集团或其成员企业不 得重复扣除。” 河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知（冀地税发200948 号）第八条规定：对集团公司和所属企业采取“由集团公司统一向金融机构借款，所属企业 按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金 融机构结算”的信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款。凡集团公司能够出具从金
9、融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不 高于贷款银行同类同期贷款利率计算数额的部分，允许在企业所得税前扣除。二、统借统贷行为不属于债权性投资企业所得税法实施条例第一十九条对债权性投资和权益性投资的范围进行了原则性 地界定。根据该条规定，从关联方获得的债权性投资是指企业从关联方获得的需要偿还本金 和支付利息或者需要以其他具有利息性质的方式予以补偿的融资。从获得方式上，债权性投 资既包括直接从关联方获得的债权性投资，又包括间接从关联方接受的债权性投资。其中间 接从关联方获得的债权性投资包括：（1）关联方通过无关联方第三方提供的债权性投资。 （2）无关联第三
10、方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资。（3）其他间接 从关联方获得的具有债务实质的债权性投资。这里有一个问题值得关注，因金融工具日益繁 多，实施条例对债权性投资的界定比较宽泛，因此企业应更关注投资实质。间接债权投资的 第（1）种情况主要是指关联委托贷款；第（2）种情况主要是指关联方担保贷款。而情况 （3）主要是指名义上不称为借款，但实质属于负债性质的情况，如购买关联方发行的可转 换债券或者股权等。而关联方之间的统借统贷虽从名义上看属于从关联方获得的需要偿还 本金和支付利息的方式予以补偿的融资，但从实质上看还是属于向金融机构的融资，并且 没有被列入关联方间接债权性投资的范围。因此，统
11、借统贷不属于关联债权投资，不受财 税2008121 号文件关于关联方债资比例的约束。三、统借统贷行为可以认定为符合独立交易原则财税2008121 号文件第二条规定：“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定 提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境 内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。”该条规定对符合“正常交易原则”的情况是可以不受比例限制的。相关交易活动符合独立 交易原则，企业所得税法实施条例第一百一十条有明确的界定：企业所得税法第四十一 条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常
12、规进行业 务往来遵循的原则。可以在税前列支的关联企业间的利息支出都要符合企业所得税法实施 条例第三十八条第二款规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非 金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额 的部分。从以上文件可知，即便把统借统贷看作是关联债权投资，但其符合上述关于独立交易原 则的规定，因此也是不受第一条比例限制的。综合上述三方面分析，符合条件的统借统贷支付利息可不受关联债资比例的限制。以上仅是从法理上进行分析，相关的政策规定也仅限于从事房地产开发经营业务的企业 适用，部分地方的政策规定毕竟仅适用于该地，因此，对统借统贷支付利息不受关联债资比 例限制的规定期望国家财税主管部门有一个统一明确的规定，以利于各地税务机关执行，平 衡地区间的差异。
