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1、一级稽查模式中，税务稽查审理是税务稽查必不可少的环节，是稽查四分 离的关键和核心工作，加强税务稽查审理工作，对于保证稽查局依法行使职 权，保证税收违法案件的查出质量、确保对各类税收违法案件处理的公正、公 平，具有十分重要的意义。同时，还可以有助于促进稽查人员认真履行职责， 形成自我约束机制，提高执法办案效率，从而规范税务稽查具体行政行为，避 免行政复议、行政诉讼情况的发生，如何加强稽查审理工作，分析如下：一、当前税务稽查审理工作存在的问题（一）一级稽查成立前，我局审理方式多局限于书面审理，影响审理工作 的质量。当时审理人员只有两人，稽查审理工作只能进行案头审理，依据检查 人员在实施环节取得的案
2、件资料进行判断，难于掌握稽查案件的全面情况，加 之检查人员对案件的理解以及业务能力水平的差异，因而对案件资料的取证等 方面也会有所不同，这就会造成审理案头材料的局限性，制约审理工作有效开 展，从而影响审理定性工作的准确性。（二）行政自由裁量权较大，处理标准不一致。比如在 2008年至 2010 年 我局审理的案件中，定性为偷税的案件有 3 例，其他都定性为不申报，主要原 因，由于对法律理解以及对问题存在的定性认识的区别，哪些行为应定性为偷 税，哪些行为应定性为不申报，没有一个清晰的统一标准；哪些情形适用最轻 的处罚标准，哪些情形适用从重处罚标准，没有统一尺度；这样造成在行政执 法的随意性，保证
3、不了案件处理的公正、公平。（三）审理资料不能真实反映审理往复过程中的内容。在具体操作中，只 是用书面的初审情况记载存在的问题，要求检查人员进行补正，这些初审记录 并不保留在案卷资料中，也没有使用限期补充调查。而在实际工作中，案件一 般要经过“送审-退回补正-再送审-通过或退回 ”几个步骤，经过几次反复最终通过 的案件，最终才能形成审理报告，所以对于审理往复过程中的审理意见或建议 在案卷中却难以反映。（四）自稽查四环节分离实施以来，由于四环节的人员在工作中需要相互 配合、相互制约，但在实际工作中，面对熟悉面孔，审理人员受诸多因素的干 扰，把关太严容易得罪人，因此会草草审理了结，这样内部之间很难起
4、到监督作用，难以完全做到公正、客观，不可避免地影响了案件审理质量，从而大大 削弱了审理功能，降低了审理质量。（五）对政策理解不同，引起争议，难于统一。审理过程中，经常会出现 一些法律、政策边缘性的问题，对于同一违法行为，检查和审理人员各方认定 所适用的税收法律、法规、规章及税收政策不统一，各说其词，难于统一，主 要原因一是法律、法规、规章效力等级不同、内容冲突；二是许多法规、政策 的制定，对于执法中所遇到的实际情况，特别是新问题的不断出现，难以面面 俱到予以规范；三是审理人员与检查人员存在着对政策法规个体理解差异，对 于同一问题的看法、意见难于统一。这些问题到底以什么样的标准来衡量和判 断，没
5、办法制定一个统一的标准来判断，使得审理过程中的争议时有发生，制 约的审理工作的效率，影响了税务稽查审理工作的实效。二、加强稽查审理工作的对策面对上述存在的问题，我们也深刻认识到不解决上述存在的问题，审理工 作难于有效进行，也难于将稽查审理工作的质量全面提高，必将影响稽查整体 工作的有效开展，如何进行改进，应从以下几个方面进行加强 :（一）建立健全税务稽查审理工作规范制度。一要建立健全税务案件审理 相关制度，明确岗位职责、审理权限和工作程序，全面落实审理责任，实施规 范化审理。目前我局根据税务稽查操作规程制定了昌吉州地方税务局稽查局 税务稽查审理工作办法，从受理、审理的内容、权限以及程序上都做了
6、具体 的要求；二是明确审理工作的业务流程，从案件接受任务后到审理、文书制作 及案卷归档都由审理小组人员负责，明确责任，减少互相推诿；三是规范统一 了稽查内部文书，制作了稽查内部文书规范范本，尤其是对稽查工作底稿、证 据提取以及稽查报告的制作做了具体的要求，要求稽查人员按照此文书的要求 出具稽查文书，提高了审理工作的效率。（二）创新稽查审理模式，实现案头审理与实地审理相结合。今年，我局 在案头审理的同时，也要加大延伸审理的力度。在案头审理时，审理人员一方 面要善于利用财务分析方法，根据会计表报有关数据间存在的一定关系，进行 客观分析，寻找异常差异，并通过因素分析寻找差异的原因，量化、细化重点 审
7、理项目；另一方面也要根据稽查人员提供的证据资料中寻找突破口，对发现 的有异议及有疑问之处，可以延伸至企业进行调查或与纳税人直接沟通，必要 时可进行实地审查，对事实不清、证据不足的案件及时纠正和调整，这样既可 保护纳税人的合法权益，又可保证案件处理的准确性。（三）建立和完善税务稽查审理工作初审记录工作制度。针对目前案卷中 审理报告不能真实反映审理往复过程中的内容，应建立审理初审工作记录，要 求审理人员严格按照税务稽查操作规程规定的程序执行，经过初审发现，被查 对象认定错误、违法实施不清、证据不足、不符合法定程序以及税务文书不规 范、不完整的等问题，应将有关资料退回检查部门补正或者补充调查，同时制
8、 作初审记录。对审理工作有全过程的反映。这样既有利于案卷使用者了解案件 的整个处理过程，提高工作效率，又有利于明确各环节、各岗位的工作责任。（四）建立业务探讨机制。对政策理解不同，引起争议，难于统一等问 题，或是在对实际工作中出现的一些特殊问题，应建立业务讨论机制，由主管 领导、审理人员、稽查实施人员及相关科室人员参加讨论，通过检查人员与审 理人员的对问题的梳理、共同进行讨论，提出切实可行的办法，使问题得以解 决。（五）统一执法标准、合理运用自由裁量权。稽查审理，对稽查终结的涉 税案件依法进行审核和做出处理决定的过程。为了防止出现主观臆断、随意定 性、处理畸轻畸重等现象，应对同一案情、同一违法
9、性质采取同一处理标准， 保证稽查执法公正、定性准确、处理恰当，所以要加大集体审理制度，定期召 开审理委员会，审委会成员要对案件的事实、证据、初审处理意见进行充分的 讨论、辩论。最后，按多数人的意见确定处理处罚意见，以此做到定性上实事 求是，处罚上合理适当。另外，昌吉州地方税务局最近出台昌吉州地税系统 税务行政处罚自由裁量标准，此办法对同一违法性质规定了同一处理标准， 又区分情节轻重，分别适用一定的处理标准，规范了处罚标准，有效遏制税务 行政处罚裁量权过大对案件处理的不公正、不公平。促进了稽查执法的高效、 廉洁、杜绝了腐败现象的发生。（六）建立稽查局内部岗位轮换培训制度。可以定期将审理人员和稽查人 员进行轮换培训，一方面可以让审理人员也能够熟悉实际稽查工作程序，掌握 稽查工作技能，增强审理人员的业务素质，提高审理工作水平，另一方面，也 可以让稽查人员到审理部门实践，了解和理解案件审理工作的性质、方法、和 基本要求，进一步掌握取证、执法工作中的注意事项，从而提高审理与稽查人 员的实际操作能力，提升稽查工作质量。
