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4、司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80 000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：（1）工程于207年1月10日开工建设，预计总成本 68 000万元。至207年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。（2）207年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。（3）208年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。（4
5、）208年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。下列各项关于甲公司207年度和208年度利润表列示的表述中，正确的有（）。A.207年度营业收入41 000万元B.207年度营业成本45 000万元C.208年度营业收入41 400万元D.208年度营业成本43 750万元E.207年度资产减值损失4 000万元【答案】ABCE【解析】207年度完工百分比为：45 000（45 000+45 000）=50%，而合同总收入为82 000万元，2
6、07年因该事项应确认的营业收入=82 00050%=41 000（万元），营业成本为45 000万元，208年度确认的营业收入=82 400-41 000=41 400（万元），营业成本=89 000-250-45 000-4 000=39 750（万元），207年度应确认的资产减值损失=（90 000-82 000）（1-50%）=4 000（万元）。（五）房地产建造协议收入的确认协议条款情况适用准则房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义建造合同房地产购买方影响房地产设计能力有限（如仅能对基本设计方
7、案做微小变动）的收入【例题多选题】关于收入确认，下列说法中正确的有（）。A.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认B.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本不可能收回的，不确认合同收入 C.企业建造房地产，房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，企业应当遵循建造合同准则确认收入D.企业建造房地产，房地产购买方影响房地产设计能力有限的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入E.企业建造房地产，无论房地产购买方是否能够在建造过程中决定主要结构变动，企业均应当遵循建造合同准则确认收入【答案】ABC
8、D【解析】房地产购买方影响房地产设计能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入。第二节费用一、费用的确认费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。【例题单选题】下列关于费用的表述中，不正确的是（）。 A.费用导致企业所有者权益减少B.费用是与向所有者分配利润有关的经济利益的总流出 C.费用是企业在日常活动中形成的D.费用如果不能可靠计量则不能予以确认【答案】B【解析】选项B，费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。二、期间费用期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。（一）管理费
9、用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。【提示】企业在筹建期间内发生的开办费、生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费应计入管理费用。 （二）销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。【提示】商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入存货成本，不计入销售费用。（三）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。【提示】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债发生的初始直接费用及计提的利息计入投资收益，不计入财务费用。【例题单选题】下列各项中，不应计入管理费用的是（）。（2007年考题）A.发生的排污费B.发生的
10、矿产资源补偿费C.管理部门固定资产报废净损失D.发生的业务招待费【答案】C【解析】管理部门固定资产报废净损失应计入营业外支出。第三节利润一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。【提示】收入和利得相同点与不同点相同点：都会导致所有者权益增加、都与所有者投入资本无关。不同点：收入是日常活动形成，利得是非日常活动形成；收入是总流入，利得是净流入。费用和损失相同点与不同点相同点：都会导致所有
11、者权益减少、与向所有者分配利润无关。不同点：费用是日常活动形成，损失是非日常活动形成；费用是总流出，损失是净流出。利润相关计算公式如下：（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利
12、得（或损失）。投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用其中：所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。【例题单选题】企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是（）。（2014年）A.固定资产处置损失B.投资于银行理财产品取得的收益 C.预计与当期产品销售相关的保修义务D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用【答
13、案】A【解析】固定资产处置损失计入营业外支出，不影响当期营业利润，选项A正确。【例题多选题】下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）。（2014年）A.出租无形资产取得租金收入B.出售无形资产取得出售收益C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值【答案】ACD【解析】选项B，出售无形资产取得的处置收益计入营业外收入，不影响营业利润。【例题单选题】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年度营业利润发生变动的是（）。（2013年） A.对持有存货计提跌价准备B.出售自有专利技术产生收益C.持有的交易性金融资产公允价值上升D.处置某项联营企业投资产生投资损失【
14、答案】B【解析】选项A，对存货计提跌价准备计入资产减值损失；选项C，交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益；选项D，处置联营企业投资损失计入投资收益，上述3项均影响营业利润。选项B，出售无形资产净收益计入营业外收入，不影响营业利润。【例题多选题】下列各项中，不应计入发生当期损益的有（）。（2012年）A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出B.以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动 C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额 D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额【答案】ACD【解析】开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益，选项A错误；经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额，不做账务处理，选项C错误；对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额不进行账务处理，选项D错误。【例题多选题】下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有（）。（2011年）A.计提应收账款坏账准备B.出售无形资产取得净收益C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出D.白营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动【答案】BCD二、营业外收支
