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1、个人所得税的计算1潍坊科技学院教案 课程名称：税法与税务会计 授课人： 课 题 教学目的 与 要 求 教学重点 重点：工资薪金所得和劳务报酬所得个人所得税的计算 与 难点：工资薪金所得和劳务报酬所得的界定、税率 难 点 主 要 内 容 及 步 骤 复习回顾： 导入新课： 第八章2 个人所得税的计算 教 学 过 程 一.工资、薪金所得 1.工资、薪金的界定 2.计征方法 3.计税依据 4.税率 5.应纳税额计算 6.全年一次性奖金 二.劳务报酬所得 1.范围界定 2.计征方法 3.计税依据 4.基本税率 5.应纳税额计算 归纳总结： 作业布置： 授课效果 分析总结 备注 第八章2 个人所得税的计
2、算 课时 2 通过本单元的学习，使学生熟练掌握工资薪金所得和劳务报酬所得的个人所得税的计算 注：教师每次课都要写一份教案，放在该次课讲稿前面。 新课引入：通过本单元的学习，使学生熟练掌握工资薪金所得和劳务报酬所得的个人所得税的计算 新课内容： 第八章2 个人所得税的计算 一、工资、薪金所得 1.工资、薪金的界定 工资、薪金所得，是指个人因“任职或者受雇”而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 【解释1】“年终加薪、劳动分红”不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税。 【解释2】不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴”，不征收个人所得税，具体包
3、括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。 【解释3】退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 【解释4】离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项目，应按“工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税。 【例题1单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中，应缴纳个人所得税的是（ ）。 【答案】A A.加班工资 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.国债利息收入 【例题
4、2多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列收入中，属于工资、薪金所得的有（ ）。 A.劳动分红B.加班补贴 C.季度奖金D.年终加薪【答案】ABCD 2.计征方法：按月计征 3.计税依据 以每月收入额扣除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。 【解释1】根据国家规定，个人缴付的住房公积金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，从纳税人的应纳税所得额中扣除。 【解释2】在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员，应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的外 2 籍专家，在中国境内有住所而在中国境外任职、受雇取得工资、薪金的个人，每月在减除3500
5、元费用的基础上，再减除1300元的附加减除费用，费用扣除总额为4800元。 4.税率：适用3%45%的七级超额累进税率 表81 工资、薪金所得个人所得税税率表 级 数 含税级距 1 不超过1500元的 全 月 应 纳 税 所 得 额 不含税级距 不超过1455元的 税率速算扣 （%） 除数 3 10 20 25 0 105 555 1005 2 超过1500元至4500元的部分 超过1455元至4155元的部分 3 超过4500元至9000元的部分 超过4155元至7755元的部分 4 超过9000元至35000元的部超过7755元至27255元的部分 分 5 超过35000元至55000元的
6、部超过27255元至41255元的部分 分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部超过41255元至57505元的部分 分 超过57505元的部分 35 45 5505 13505 7 超过80000元的部分 【解释1】本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的应纳税所得额。 5.应纳税额=（每月收入额3500元或4800元）适用税率速算扣除数 【案例】王某2014年8月取得工资收入9400元，假设当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金（三险一金）共计1000元，费用扣除额为3500元，则王某当月应纳税所得额=9400100035
7、00=4900（元），应纳个人所得税税额=490020%555=425（元）。 6.全年一次性奖金 3 （1）纳税人取得含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法 【案例1】中国公民张某2014年12月取得全年一次性奖金30000元（含税），当月工资为4000元（超过了3500元）： （1）全年一次性奖金不能与当月工资合并，应单独作为一个月的工资处理，但不能扣除3500元的费用； （2）将全年一次性奖金（30000元）除以12个月，按其商数（2500元）确定适用税率（10%）和速算扣除数（105元）； （3）全年一次性奖金30000元应纳个人所得税=3000010%105=2895（元）； （
8、4）当月工资4000元应纳个人所得税=（40003500）3%=15（元）； （5）张某当月应缴纳个人所得税=289515=2910（元）。 【案例2】中国公民李某2014年12月取得全年一次性奖金4400元（含税），当月工资为2700元（未超过3500元）： （1）如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于费用扣除额3500元的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与3500元的差额”后的余额3600元，除以12个月等于300元，按照300元确定适用的税率为3%；（2）李某应纳个人所得税=36003%=108（元）。 （2）雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金
9、，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律将全部奖金与当月工资、薪金收入合并，计算征收个人所得税。 【例题单选题】2013年6月，张某从本单位取得基本工资4000元，岗位津贴1000元，季度奖金2100元。已知工资、薪金收入减除费用的标准为每月3500元，全月应纳税所得额不超过1500元的，适用税率为3%，全月应纳税所得额超过1500元至4500元的部分，适用税率为10%，速算扣除数为105元。根据个人 4 所得税法律制度的规定，张某当月工资、薪金所得应缴纳个人所得税额的下列计算中，正确的是（ ）。 【答案】D A.（400010003500）3%=45（元） B.（40003500
10、）3%=15（元） C.（400010002100/33500）10%105=115（元） D.（4000100021003500）10%105=255（元） 二、劳务报酬所得 1.范围界定 劳务报酬所得，是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。 【解释1】如何区分劳务报酬所得和工资、薪金所得，主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。 【解释2】个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”（而非“工资、薪金所得”）项目缴纳个人所得税。 【解释3】个人担任公司董事、监事，但不在公司任职、受雇，其取得的董事费、
11、监事费收入，按照“劳务报酬所得”项目征税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 【例题1?单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列收入中，应按“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税的是（ ）。 A.退休人员再任职取得的收入 B.从非任职公司取得董事费收入 C.从任职公司取得的监事费收入D.从任职公司关联企业取得的监事费收入 【答案】B 2.计征方法：按次计征 （1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以“1个月”内取得的收入为一次。 3.计税依据 每次收
12、入不超过4000元的，减除费用800元；每次收入在4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 4.基本税率：20% 5 【解释】劳务报酬每次的“应纳税所得额”（而非原始收入）超过20000元的，加成征税。 5.应纳税额的计算 （1）每次收入不超过4000元的 应纳税额=（每次收入额-800）20% （2）每次收入在4000元以上的 应纳税额=每次收入额（1-20%）20% （3）每次收入的“应纳税所得额”超过20000元的 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数 表8-2 劳务报酬所得的个人所得税税率表 级数 每次应纳税所得额 1 2 3 不超过20000元的 超过20000元至50000元的部分 超过50000元的部分 税率 20% 30% 40% 速算扣除数 0 2000 7000 【例题?单选题】钱某在一次演出中取得收入10000元，已知劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元，4000元以上的，减除20%的费用，适用税率为20%。根据个人所得税法律制度的规定，钱某应缴纳的个人所得税税额为（ ）元。 A.1840 B.1600 C.2000 D.4800 【答案】B 归纳总结： 作业布置： 6 2 / 2
