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1、 会计基础 第十章主要经经济业务事项项账务处理第一节款项和和有价证券的的收付企业日常经经营活动中涉涉及的款项主主要包括库存存现金、银行行存款、银行行汇票存款、银银行本票存款款、信用证保保证金存款、信信用卡存款、外外埠存款和存存出投资款等等。有价证券券是指企业持持有的交易性性金融资产、可可供出售金融融资产等。本节简要要介绍库存现现金、银行存存款、其他货货币资金和交交易性金融资资产的账务处处理。一、库存存现金和银行行存款“库库存现金”科科目用于核算算企业库存现现金的收入、支支出。“银银行存款”科科目用于核算算企业存入银银行或其他金金融机构的各各种款项。1.提现的处理理【例题题分录题】2202年33
2、月10日。长长江公司因库库存现金不足足，从其在建建设银行开设设的基本账户户中提取现金金10 0000元，以备备日常零星开开支。会计部部门根据银行行的付款通知知应编制如下下会计分录：正确答案借：库存现金10 000贷：银行存款建设银行10 0002.存现的的账务处理【例题分录题】2202年33月26日长长江公司将当当日超过备用用金限额的330 0000元现金存入入基本账户。会会计部门根据据银行的收款款通知，应编编制如下会计计分录：正确答案借：银行存款建设银行30 000贷：库存现金30 000三、交交易性金融资资产交易易性金融资产产主要是指企企业为了近期期出售而持有有的金融资产产，例如企业业以赚
3、取差价价为目的从二二级市场购入入的股票、债债券、基金等等。为了核算算交易性金融融资产的取得得、处置等业业务，企业应应当设置“交交易性金融资资产”、“投投资收益”等等科目。交易性金融融资产需要设设置明细账，“交交易性金融资资产成本本”、“交易易性金融资产产公允价价值变动”。企业购买交易性金融资产时：借：交易性金融资产贷：银行存款企业出售交易性金融资产时：借：银行存款贷：交易性金融资产两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例题分录题】202年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票将其基本账户中的22 000 000元转入其在黄河证券公司开设的资金账
4、户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2 000 000股并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20 000 000元，长江公司支付了相关交易费用50 000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：正确答案借：其他货币资金存出投资款22 000 000贷：银行存款 22 000 000借：交易性金融资产成本20 000 000投资收益 50 000贷：其他货币资金存出投资款20 050 000【注意】取取得交易性金金融资产发生生的交易费用用应当在发生生时直接计入入投资收益。取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣
5、告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。2.交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。【例题分录题】 2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元 （其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2010年2月5日，甲公司收到该笔
6、债券利息50万元；2011年2月10 日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下：正确答案（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：借：交易性金融资产成本 10 000 000应收利息500 000贷：银行存款 10 500 000（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：借：银行存款500 000贷：应收利息500 000（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：借：应收利息（10 000 0005%）500 000贷：投资收益500 000（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息：借：银行存款500 000贷：应收利息500 0003.交
7、易性性金融资产的的期末计量资产负债债表日按照公公允价值计量量，公允价值值与账面余额额之间的差额额计入当期损损益。（11）公允价值值变动上升：借：交交易性金融资资产公允允价值变动贷：公允价值变变动损益 （2）公公允价值下降降：借：公允价值变变动损益贷：交交易性金融资资产公允允价值变动【例例题分录题题】20100年6月300日，甲公司司购买的乙公公司股票的市市价为3 1100 0000元；20010年122月31日，甲甲公司购买的的该笔乙公司司股票的市价价为3 0770 0000元。20110年12月月31日甲公公司应作如下下会计处理：正确答案借：公允价值变动损益 30 000贷：交易性金融资产公
8、允价值变动 30 0004.出售交交易性金融资资产及支付交交易费用的账账务处理【例题分分录题】2002年5月月6日长江公公司出售了AA上市公司股股票2 0000 0000股。每股售售价12元，长长江公司支付付了相关交易易费用60 000元。购购入时A上市市公司股票的的公允价值为为20 0000 0000元。会计部部门根据证券券公司交割单单等有关资料料，应编制如如下会计分录录：正确答案借：其他货币资金存出投资款23 940 000 （2 000 0001260 000）贷：交易性金融资产成本20 000 000投资收益 3 940 000【注意】出出售交易性金金融资产发生生的交易费用用应当直接冲
9、冲减投资收益益，并从出售售交易性金融融资产所得款款项中直接扣扣减。【例例题单选题题】出售交易易性金融资产产时，其账面面余额与实际际收到价款的的差额，应确确认为（）。A.投资收益B.本年利润C.财务费用D.资本公积正确答案A答案解析出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为投资收益。【例题判判断题】资产产负债表日，“交交易性金融资资产”科目的的账户余额是是交易性金融融资产的取得得成本。（）正确答案 答案解析资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产在资产负债表日的公允价值。【例题判判断题】期末末交易性金融融资产公允价价值变动的金金额计入投资资收益账户。（）
10、正确答案 答案解析期末交易性金融资产公允价值变动的金额记入“公允价值变动损益”账户。【例题单单选题】某公公司于20008年3月55日从证券市市场购入甲公公司股票1550 0000股，每股价价格为11元元，支付交易易费用10 000元。33月31日，甲甲公司股票收收盘价格为112元，该公公司决定继续续持有，但持持有时间不超超过半年。22008年33月31日该该公司正确的的会计处理是是（）。A.借：应收股利 150 000贷：投资收益 150 000B.借：交易性金融资产公允价值变动 140 000贷：公允价值变动损益 140 000C.借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：投资收益
11、 150 000D.借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000正确答案D 答案解析2008年3月5日，会计处理：借：交易性金融资产1 650 000投资收益 10 000贷：其他货币资金存出投资款1 660 0002008年3月31日借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000第二节财产物物资的收发、增增减和使用财产物资主主要包括存货货和固定资产产。存货货是指日常活活动中持有以以备出售的产产成品或商品品、处在生产产过程中的在在产品、在生生产过程或提提供劳务过程程中耗用的材材料、物料等等，包括原材材料、在产品品、半成品
12、、产产成品、商品品和周转材料料等。固固定资产是指指为生产商品品、提供劳务务、出租或经经营管理而持持有的、使用用寿命超过一一个会计年度度的有形资产产，包括房屋屋、建筑物、机机器设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。一、原材料（一）原材料按实际成本计价的收发核算1.“在途物资账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：核算材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2.原材料账户（1）账户的性质：资产类账户（2）账户的用途：用来核算企业库存的各
13、种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入发出、结存的实际成本。（3）明细账的设置：按供应单位和物资品种设置明细分类账。3.“应付账款”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。（3）余额可能在借方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款性质。（4）明细按供应单位设置。4.“应付票据”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。5.“应交
