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1、【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】增值税的合理筹划-治污投资的增值税筹划2001年12月1日财政部、国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知财税（2001）198号文件根据国务院关于调整部分资源综合利用产品增值税政策的批示，现将部分资源综合利用产品增值税政策明确如下：（1）自2001年1月1日起，对下列货物实行增值税即征即退的政策：利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页油及其他产品。在生产原料中掺有不少于30的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土。利用城市生活垃圾生产的电力。在生产原料中掺有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤
2、锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的水泥。（2）自2001年1月1日起，对下列货物实行按增值税应纳税额减半征收的政策：利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力。部分新型墙体材料产品（产品目录见附件）。（3）自2001年12月1日起，对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。附件：享受税收优惠政策新型墙体材料目录一、非粘土砖（一）孔洞率大于25非粘土烧结多孔砖、空心砖；（二）混凝土空心砖；（三）烧结页岩砖。二、砌块（一）混凝土小型砌块；（二）蒸压加气混凝土砌块；（三）石膏砌块。三、墙板（采用机械化生产工艺）（一）GRC板（玻璃纤维增强
3、水泥轻质墙板）；（二）纤维水泥板；（三）蒸压加气混凝土板；（四）轻集料混凝土条板；（五）钢丝网架夹芯板；（六）石膏墙板（包括纸面石膏板、石膏纤维板、石膏空心条板）；（七）金属面夹芯板；（八）复合墙板。一、非粘土砖（采用机械成型生产工艺，单线生产能力不小于3000万块标准砖年）（一）孔洞率大于25非粘土烧结多孔砖和空心砖（符合国家标准GB13544-2000和GB13545-1992的技术要求）。（二）混凝土空心砖和空心砌块（符合国家标准GB13545-1992的技术要求）。（三）烧结页岩砖（符合国家标准GBT5101-1998的技术要求）。二、建筑砌块（采用机械成型生产工艺，单线生产能力不小于
4、5万立方米年）（一）普通混凝土小型空心砌块（符合国家标准GB8239-1997的技术要求）。（二）轻集料混凝土小型空心砌块（符合国家标准GB15229-1994的技术要求）。（三）蒸压加气混凝土砌块（符合国家标准GBT11968-1997的技术要求）。（四）石膏砌块（符合行业标难JC1698-1998的技术要求）。三、建筑板材（采用机械化生产工艺，单线生产能力不小于15万平方米年）（一）玻璃纤维增强水泥轻质多孔隔墙板（简称GRC板）（符合行业标推JC666-1997的技术要求）。（二）纤维增强低碱度水泥建筑平板（符合行业标准JC626T-1996的技术要求）。（三）蒸压加气混凝土板（符合国家标
5、准GB15762-1995的技术要求）。（四）轻集料混凝土条板（参照行业标准住宅内隔墙轻质条板JCT3029-1995的技术要求）。（五）钢丝网架水泥夹芯板（符合行业标准JC623-1996的技术要求）。（六）石膏墙板（包括纸面石膏板、石膏空心条板），其中：纸面石膏板（符合国家标准GBT9775-1999的技术要求，同时单线生产能力不少于2000万平方年）；石膏空心条板（符合行业标准JCT829-1998的技术要求）。（七）金属面夹芯板（包括金属面聚苯乙烯夹芯板、金属面硬质聚氨酯夹芯板和金属面岩棉、矿渣棉夹芯板），其中：金属面聚苯乙烯夹芯板（符合行业标准JC689-1998的技术要求）；金属面
6、硬质聚氨酪夹芯板（符合行业标准JCT868-2000的技术要求）；金属面岩棉、矿渣棉夹芯板（符合行业标准JCT869-2000的技术要求）。（八）复合轻质夹芯隔墙板、条板（所用板材为以上所列几种墙板和空心条板，复合板符合建设部建筑轻质条板、隔墙板施工及验收规程的技术要求。）案例上海蓝天橡胶集团有限公司拥有固定资产7亿多元，员工4000多人，主要生产橡胶轮胎，同时也生产各种橡胶管和橡胶汽配件。上海蓝天橡胶集团有限公司位于安陆市坪坝村，在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，上海蓝天橡胶集团有限公司尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保
7、养；与有关学校、企业联系用于简易球场、操场的修建等等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到不同程度的污染，导致附近许多村民经常堵住厂区大门不让工人上班，工厂生产受到很大影响。此事曾惊动过各级领导，湖北省安陆市橡胶集团有限公司也因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款，最高一次罚款达10万元。筹划思路上海蓝天橡胶集团有限公司要想维持正常的生产经营，就必须治污。如何治污，成了上海蓝天橡胶集团有限公司一个迫在眉睫的大问题。湖北省安陆市橡胶集团有限公司根据管理部和财务部的建议，拟定了以下两个方案：（1）把废煤渣的排放处理全权委托给坪坝村村委会，每年支付坪坝村村委会40万元的运输
8、费用，以保证该集团生产经营的正常进行。此举可缓解该集团同当地村民的紧张关系，但每年40万元的费用是一笔不小的支出。（2）将准备支付给坪坝村的40万元的煤渣运输费用改为投资兴建墙体材料厂，利用上海蓝天橡胶集团有限公司每天排放的废煤渣生产“免烧空心砖”，这种砖有较好的销路。此方案的好处有三：一是符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。财政部、国家税务总局关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知财税字（1995）44号和财税字（1996）20号明确规定：利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税。鄂国税关于加强资源综合利用企业增值税税收优惠政策管理的通知1999（155）号明确指出，凡属生产企业生产的原
9、料中掺有不少于30的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣的建材产品，免征增值税；二是解决了长期以来困扰企业发展的废煤渣所造成的工业污染问题；三是部分解决了企业的就业压力，使一批待岗职工能重新就业。比较分析上海蓝天橡胶集团有限公司对两个方案进行比较可以看出：方案一是以传统的就治污而论治污的思维模式得出的。由这种模式形成的方案，一般不会有意识、有目的的去考虑企业的节税利益，而仅以是否解决排污为目的。此种方案并没彻底解决废渣问题。方案二既考虑治污，又追求企业收益最大化。此方案的建议者懂得企业要想获得税收减免，就必须努力生产出符合税收政策规定的资源综合利用产品。上海蓝天橡胶集团有限
10、公司最终采纳了第二种方案，并迅速建成投产，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入100多万元，因免征增值税，该厂获得了10多万元的增值税节税利益。操作方法在实际操作过程中，为了顺利获得增值税减免，上海蓝天橡胶集团有限公司特别注意了以下几个问题：一是墙体材料厂实行独立核算，独立计算销售额、进项税额和销项税额；二是当工程项目完工投入生产时及时向当地经贸委提供了书面申报材料；三是认真填写了湖北省资源综合利用企业项目申报表，同时提供了具体的文字分析材料。具体内容包括：工程项目竣工投产情况以及生产工艺、技术指标、技术标准情况和利用效率等，在文字材料中还附上了不造成二次污染的证明以及产品销售及效益的分析预测情
11、况等；最后，上海蓝天橡胶集团有限公司的“免烧空心砖”经过湖北省资源综合利用认定委员会的审定并获得该委员会颁发的认定证书，然后向所在地税务机关提交了免缴增值税的申请报告。当地税务机关根据认定证书及相关材料，办理了有关免税手续。特别提示通过以上程序，上海蓝天橡胶集团有限公司兴办的墙体材料门顺利获得了增值税减免的税收优惠，2002年1月，上海蓝天橡胶集团有限公司的生产经营得以顺利进行，墙体材料厂还有发展壮大的计划。我国在快速发展经济的过程中，许多地方环境污染问题严重。做好资源的综合利用，是我国的一项重大技术经济政策，事关生态环境的保护和国民经济持续、快速、健康发展。治理污染肯定要花钱，要付出代价，但如何综合利用“三废”生产产品，使之符合国家的税收优惠政策，以达到企业效益最大化的目的，是纳税人长期面临的课题。 财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
