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1、财会类价值文档精品发布！建安企业挂靠取得的收入怎么做账? 会计实务优质文档一、挂靠经营概述挂靠就是没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义,或者是低资质的建筑企业借用高资质企业的名义签订建设工程合同,进行施工的违法行为.挂靠一般具有如下特点:挂靠人没有施工资质,或者不具备与建设项目要求相适应的资质等级;被挂靠的施工企业具有与建设项目的要求相适应的资质等级证书,但缺乏承揽工程项目的手段和能力;挂靠人向被挂靠的施工企业交纳一定数额的”管理费”,而被挂靠的企业也只是以企业的名义,代为办理招投标手续、签订施工合同.挂靠经营使得被挂靠企业存在下面的风险:出借资质企业面临承担建设工程施工合同内的风
2、险.一旦挂靠单位出现合同违约,比如,工程质量问题,工期延误问题等,被挂靠企业要首先向发包方承担违约责任;出借资质企业面临承担实际施工人所拖欠人工费、材料款和机械设备租赁费的风险;一旦发包方得知工程不是承包人实际施工,而工程实际施工人没有资质,或者资质不符,可以请求法院按照实际施工人的资质取费,结算工程款;如果实际施工人没有资质,发包方可以请求仅支付工程价款的直接费;如果合同中约定了非法转包、违法分包的违约责任,发包方当然可以依约主张权利;如果挂靠纠纷诉道法院,挂靠协议中约定的挂靠费,依法应当罚没.建设行政主管部门还可以对出借资质的企业进行罚款,降低直至取消资质的行政处罚.尽管目前的法律规定建筑
3、施工企业挂靠经营是一种违法的行为,对于被挂靠企业存在非常大的风险,但是在激烈的市场竞争中,工程招投标等不规范现象还比较多,企业为了生存,使得建筑施工企业挂靠经营是现阶段建筑业市场的一种普遍存在的现象,本文的目的不是讨论这种经营活动的违法性为题,主要是探讨挂靠经营的会计处理问题.二、挂靠经营的会计处理对于挂靠经营的会计处理分两部分考虑:通常的挂靠形式按照被挂靠个体不同分为两类,一类是个人挂靠有资质的施工企业,另一类是没有资质的或者资质较低的企业挂靠有资质的企业的,本为针对这两种情况探讨会计处理的方法.第一类:个人挂靠有资质的施工企业这种情况只能将个人作为企业的内部承包来处理,即不违反建筑法,也避
4、免了涉税风险.挂靠人一般只缴管理费,其他的问题全部由挂靠人自己承担(包含企业所得税).挂靠的收费方式有以下几种:1、按照合同价款提取百分点;2、按合同价款提取百分点后,还要按照结算价高出合同价款的部分再提取一个百分点;3、按照挂靠一次收取一定的固定费用.作为财务管理主要注意三个方面的问题:一是甲方划款以后,才能再次划款给挂靠人;二是每次划款均必须由挂靠人提供发票;三是工程结算后挂靠人,必须向税务缴税的税票必须返回原件.【案例】挂靠人以200万元,中标某项目,根据与公司订立的合同,交挂靠管理费3%,共计6万元.资金往来设立:”施工队往来结算”(或叫”内部往来”、或在应收帐款下设立内部往来明细进行
5、核算)会计科目.1、收到甲方拨款:借:银行存款200贷:应收帐款*甲方2002、拨付挂靠单位工程款时:借:内部往来*项目194贷:现金(存款)1943、挂靠方提供发票时:(1)材料发票借:工程施工*项目成本(非人工成本)100贷:内部往来(2)工资表借:工程施工60贷:内部往来60同时:(借:应付工资60贷:应付工资60)(3)、税票:借:工程施工*项目成本*税金=200*5%=10万元借:所得税:=200*3%=6万元贷:内部往来16万4、工程结算时:借:应收帐款*甲方208贷:工程结算2085、结转工程结算项目:(假设结算金额为208万元)借:工程结算=100+60+10=208万元贷:工
6、程施工毛利=208-170=38万元贷:工程施工-成本项目1706、结转收入成本借:主营业务成本=160借:主营业务税金及附加10借:工程施工*毛利38贷:主营业务收入208万元第二类:没有资质的或者资质较低的企业挂靠有资质的企业的我们把这种情况视同分包进行会计处理:【案例】大圣建筑公司以平凡建筑公司的名义,与甲方流水开发公司签订了营销中心的建筑施工合同,合同总价1000万.大圣公司与平凡公司挂靠协议约定,大圣公司按合同总价的4.5%支付平凡公司挂靠费(包含2%管理费、2.5%企业所得税),相关营业税金及附加由大圣公司自行负担,以平凡公司名义缴纳.那么,大圣公司和平凡公司应该如何正规账务处理呢
7、?首先说被挂靠公司-平凡建筑的账务处理:1、收到甲方公司工程结算款,根据结算单、进账单据处理借:银行存款1000贷:工程结算10002、收到大圣公司成本票据,比如800,并拨付款项借:工程施工-合同成本800贷:应付账款-大圣800借:应付账款-大圣800贷:银行存款8003、开具建安发票1000给甲方,做收入及税金计提借:主营业务成本800工程施工-合同毛利200贷:主营业务收入1000借:主营业务税金及附加1000*3.36%=33.6贷:应交税金-营业税1000*3%=30应交税金-城建税30*7%=2.1其他应交款-教育附加30*3%=0.9其他应交款-地方教育附加30*2%=0.64
8、、结转工程施工和工程结算借:工程结算1000贷:工程施工-合同成本800工程施工-合同毛利200再说挂靠公司-大圣建筑的账务处理:1、实际施工,发生建筑单据成本支出,根据平凡公司签收的成本单据移交单(挂靠公司的各种成本支出单据,须以被挂公司-平凡建筑为抬头取得,否则,被挂公司将拒绝接收.)借:应收账款-平凡800贷:银行存款8002、经计算,应收平凡公司工程结算款1000-(1000*4.5%+1000*3.36%)=921.4,而本公司实际发生支出为800,其差额作为应收账款处理,贷方则作为营业收入缴纳相应税金(这就是挂靠建筑的弊病).因此,此时大圣建筑应该开具建安发票121.4给平凡建筑以
9、取得该笔款项的回收,否则,平凡公司因为没有相应成本票据将拒绝支付该笔差额.借:应收账款-平凡121.4(=921.4-800)贷:主营业务收入121.43、收到平凡建筑划拨工程结算款921.4借:银行存款921.4贷:应收账款-平凡921.4从上述处理,可以看出,被挂靠公司平凡建筑收取的挂靠费1000*4.5%实际是没有单独计税的,实际上,这种业务相当于平凡公司的一个内部结算,大圣公司此时仅仅是平凡公司的一个内设施工队伍,根据实质重于形式原则,它不属于营业税征收范围.当然,这是基于挂与被挂双方的协议约定,明确了彼此的法律责任及纳税义务的.如果被挂公司不承担法律责任,以及对外不负有纳税义务,则挂
10、靠公司就是纳税义务人,那么,被挂公司收取的挂靠费就要按服务业缴纳营业税.三、挂靠经营中的涉税问题1、营业税方面,中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十一条规定:”单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人.”2、企业所得税方面,因为承包后仍然是以宾馆名义经营,工商登记未作任何变更,所以宾馆仍是企业所得税的纳税义务人.至于承包成果的分配是内部分配,不影响企业所得税的核算、缴纳.3、个人所得税方面,按规定宾馆负有代扣代缴承
11、包人个人所得税的义务.按国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知(国税发1994179号)的规定,企业实行个人承包、承租经营后,如果工商登记仍为企业的,不管其分配方式如何,均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税.承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同(协议)规定取得的所得,依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税,具体为:承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅是按合同(协议)规定取得一定所得的,其所得按工资、薪金所得项目征税,适用5%45%的九级超额累进税率.承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后,企业经营成果归其所有的
12、,承包、承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目,适用5%35%的五级超额累进税率征税.企业实行个人承包、承租经营后,如工商登记改变为个体工商户的,应依照个体工商户的生产,经营所得项目计征个人所得税,不再征收企业所得税.企业实行承包经营、承租经营后,不能提供完整、准确的纳税资料、正确计算应纳税所得额的,由主管税务机关核定其应纳税所得额,并依据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定,自行确定征收方式.结语：学习财务会计，要注意两个不良，一个是“营养不良”，没有一定的文史基础，没有科学理论上的准备，没有第一手资料的收集，搞出来的东西，不是面黄肌瘦，就是畸形发展；二是“消化不良”，对于书本知识，无论古人今人或某个权威的学说，要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。本文由梁志飞老师编辑整理。
