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1、保 险 公 司 审 计 实 务保 险 公 司 审 计 实 务普 华 永 道汪 棣 保 险 公 司 行 业 背 景 新 兴 行 业 竞 争 激 烈 监 管 较 严 人 寿 保 险 的 新 产 品人 寿 保 险 产 品 类 型有 两 种 划 分 产 品 类 型 的 方 法是 否 分 享 利 润?支 付 何 种 给 付?是 否 分 享 利 润?分 享 利 润 - 向 保 单 持 有 人 分 红不 分 享 利 润 - 不 向 保 单 持 有 人 分 红, 例 如： 投 资 连 接 型 保 险 产 品 和 传 统 定 期 保 险 产 品支 付 何 种 给 付定 期 保 险 - 在 某 一 时 段 内 死
2、 亡 给 付终 生 保 险 - 死 亡 时 给 付两 全 保 险 - 在 死 亡 和 保 险 期 满 时 给 付年 金 保 险 - 在 一 段 时 间 内 或 终 生 给 付传 统 分 红 型 保 险 产 品基 本 保 险 金 额保 单 持 有 人 死 亡, 期 满 (或 退 保) 时 支 付 的 红 利红 利 来 自 保 险 基 金 中 盈 利 余 额余 额 通 常 按 90:10 的 比 例 在 保 单 持 有 人 和 股 东 之 间 分 配两 种( 三 种 ) 红 利定 期 红 利期 满 红 利中 期 红 利人 寿 保 险 的 新 产 品 ( 续 )红 利 的 发 放红 利 率 每 年
3、由 指 定 的 保 险 公 司 精 算 师 宣 布发 放 红 利 旨 在 向 保 单 持 有 人 提 供 稳 定 的 回 报定 期 红 利金 额 通 常 较 稳 定满 期 红 利金 额 波 动 较 大在 保 单 到 期, 死 亡 或 退 保 时 会 额 外 增 加可 能 是 一 大 笔 支 出, 没 有 保 证 中 期 红 利根 据 索 赔 情 况 返 还 的 红 利没 有 保 证如 何 管 理 保 险 资 金 以 支 付 红 利?定 期 红 利 被 包 括 在 准 备 金 的 计 算 中是 保 险 资 金 的 负 债 之 一 因 此 通 常 以 保 险 资 金 的 投 资 收 益 和 其 他
4、 利 润 来 支 付满 期 红 利 不 包 括 在 准 备 金 的 计 算 中没 有 保 证不 是 保 险 资 金 的 负 债反 应 资 产 份 额 的 计 算通 常 反 应 投 资 变 动通 常 以 保 险 资 金 余 额 和 投 资 准 备 来 支 付由 投 资 来 支 持 红 利 型 保 险 产 品传 统 的 无 分 红 保 险 产 品最 常 见 的 例 子 是 定 期 保 险较 为 典 型 的 是 将 收 益 在 保 单 持 有 人 和 股 东 之 间 按 0:100 的 比 例 分 配, 但 也 可 能 是 按 90:10 的 比 例 分 配简 单 固 定 的 保 费 和 固 定 的
5、 给 付 支 出 人 寿 保 险 的 新 产 品 ( 续 )投 资 连 接 型 保 险 产 品不 分 利 润 - 通 常 记 为 0:100 业 务保 单 持 有 人 的 收 入 直 接 依 赖 于 一 个 指 定 基 金 的 资 产 价 值此 基 金 是 单 位 化 的, 单 位 价 格 与 资 产 价 值 相 关资 产 属 于 保 险 人, 而 非 保 单 持 有 人 - 投 资 单 位 被 用 来 作 为 收 益 的 衡 量 尺 度投 资 风 险 完 全 由 保 单 持 有 人 承 担投 资 连 接 型 两 全 保 险 的 结 构保 费 按 照 分 配 率 向 每 张 保 单 分 配 投
6、 资 单 位收 费 来 自买 卖 差 价 费 用保 费 - 例 如 保 单 管 理 费单 位 数 量 - 死 亡 率 演 算单 位 价 格 - 保 险 基 金 管 理 年 费死 亡 给 付 金 额 为 投 资 单 位 价 值 和 保 险 金 额 的 金 额 大 者满 期 给 付 为 投 资 单 位 价 值退 保 金 为 投 资 单 位 价 值 减 去 退 保 手 续 费单 位 化 分 红 保 险 产 品介 于 投 资 连 接 型 保 险 和 传 统 分 红 型 保 险 产 品 之 间按 照 单 位 分 配 保 费 和 费 用, 类 似 投 资 连 接 型 保 险单 位 价 格 由 指 定 的
7、保 险 公 司 精 算 师 决 定, 根 据 分 红 率 增 加死 亡, 到 期 和 退 保 的 给 付 是 根 据 投 资 单 位 价 值 的, 可 能 根 据 以 下 几 点 调 整：满 期 红 利退 保 补 偿市 场 价 值 调 整保 险 公 司 基 本 业 务 流 程 核 保再 保佣 金理 赔投 资精 算 保 险 业 务 基 本 特 征业 务 数 量 较 大业 务 金 额 较 小专 业 化 程 度 高对 计 算 机 系 统 要 求 高 保 险 公 司 的 审 计 策 略 审 计 策 略 的 制 定 审 计 策 略 的 执 行 审 计 策 略 的 评 价 普 华 永 道 审 计 策 略
8、的 制 定 行 业、 业 务 的 理 解 审 计 风 险 的 评 估 公 司 内 部 控 制 环 境 的 评 估 公 司 信 息 系 统、 计 算 机 系 统 环 境 的 评 估 管 理 层 监 督 控 制 的 评 估 保 险 公 司 审 计 风 险 的 评 估 固 有 风 险 控 制 风 险 检 查 风 险 保 险 公 司 审 计 对 内 部 控 制 的 依 赖 程 度 取 决 于 审 计 风 险 的 评 估 结 果 较 低 的 依 赖 程 度 中 等 的 依 赖 程 度 较 高 的 依 赖 程 度 实 质 性 测 试 和 内 部 控 制 评 估 的 联 系 (如 下 图 )实 质 性 测
9、试 和 内 部 控 制 评 估 的 联 系(图 ) 通 常 采 用 的 审 计 策 略 和 采 用 的 原 因 通 常 采 用 的 审 计 策 略 较 高 的 内 部 控 制 依 赖 程 度 较 少 的 实 质 性 测 试 范 围 采 用 的 原 因 业 务 量 大、 单 项 业 务 金 额 小 传 统 抽 样 无 法 达 到 所 需 样 本 规 模 审 计 策 略 的 执 行 符 合 性 测 试 记 录 和 评 价 内 部 控 制 选 择 和 测 试 关 键 的 内 部 控 制 实 质 性 测 试 分 析 性 复 核 详 细 测 试 记 录 和 评 价 内 部 控 制 总 体 控 制 环 境
10、 的 了 解 和 评 价 信 息 系 统 和 计 算 机 系 统 控 制 公 司 管 理 层 监 督 控 制 公 司 业 务 运 行 控 制 总 体 控 制 环 境 的 了 解 和 评 价 公 司 对 合 规 性 了 解 和 遵 守 的 程 度 法 律 顾 问 公 司 对 内 部 控 制 的 重 视 程 度 其 他 信 息 系 统 和 计 算 机 系 统 控 制 了 解 和 测 试 重 要 性 专 业 人 员 (OSRM)了 解 和 测 试 的 主 要 方 面 计 算 机 系 统 研 发 和 实 施 计 算 机 系 统 运 行 和 维 护 信 息 安 全 性 具 体 计 算 机 业 务 系 统
11、 操 作公 司 业 务 流 程 控 制 业 务 流 程 的 分 类业 务 流 程 的 测 试 了 解 和 记 录 专 业 人 员 的 参 与 (OSRM)业 务 流 程 和 会 计 帐 户 的 关 系 (Mapping) 公 司 管 理 层 监 督 与 控 制 了 解 记 录 和 评 价 (见 材 料 )选 择、 测 试 关 键 的 监 督 控 制 (见 材 料 )公 司 业 务 运 行 控 制 了 解 记 录 和 评 价 (见 材 料 )选 择、 测 试 关 键 的 监 督 控 制 (见 材 料 )专 业 人 员 的 参 与 (OSRM)实 质 性 测 试 分 析 性 复 核 方 法 (横
12、向、 纵 向 )参 照 比 率 (资 产 负 债 结 构 等 )预 期 的 建 立 差 异 的 分 析 实 质 性 测 试 分 析 性 复 核 导 向 跟 踪 和 抽 样 保 险 精 算 和 准 备 金 精 算 的 合 法 性 (参 照 保 监 会 有 关 规 定)准 备 金 分 类 寿 险 准 备 金 产 险 准 备 金 准 备 金 的 测 试 专 业 人 员 的 参 与 准 备 金 的 提 取 认 定 假 设 的 合 理 性检 查 提 取 方 法 的 精 确 性 检 查 提 取 过 程 的 准 确 性 评 估 提 取 金 额 的 合 理 性 精 算 所 需 的 基 础 数 据风 险 在 于
13、 不 准 确 的 数 据 引 起 各 项 准 备 金 计 算 错 误为 避 免 发 生 这 种 错 误, 我 们 必 须 做 到 以 下 几 点:确 保 所 有 的 业 务 均 已 记 录确 保 业 务 没 有 被 重 复 记 录为 此, 通 常 需 进 行 下 列 核 对:核 对 上 次 评 估 日 和 这 次 评 估 日 的 一 致 性检 查 评 估 时 选 取 数 据 的 控 制, 包 括 查 看 特 别 的 报 告查 看 为 不 同 目 的 进 行 评 估, 例 如 对 保 单 的 内 在 价 值 的 评 估 与 对 准 备 金 进 行 的 法 定 精 算 评 估, 所 采 用 数 据 的 一 致 性 精 算 所 采 用 的 基 本 假 设精 算 的 结 果 通 常 对 所 采 用 的 精 算 假 设 非 常 敏 感风 险 在 于 采 用 了 不 恰 当 的 精 算 假 设 或 在 精 算 模 型 中 未 能 准 确 地 应 用 精 算 假 设
