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1、 企业会计准准则租赁指指 南 一、基本要求（一）企业应视视租赁的经济济实质而不是是其法律形式式对租赁进行行分类一项租赁应否认认定为融资租租赁，不在于于租赁合同的的形式，而应应视出租人是是否将租赁资资产的风险和和报酬转移给给了承租人。如如果实质上转转移了与资产产所有权有关关的全部风险险和报酬，那那么无论租赁赁合同采用什什么形式，都都应将该项租租赁认定为融融资租赁。如如果实质上并并没有转移与与资产所有权权有关的全部部风险和报酬酬，那么应将将该项租赁认认定为经营租租赁。由于承租人和出出租人的权利利和义务是以以双方签订的的租赁合同为为基础确定的的，因此，通通常情况下承承租人和出租租人对同一项项租赁所划
2、归归的类型应当当一致。即如如果承租人将将其划归为融融资租赁，原原则上出租人人一般也应将将其划归为融融资租赁，而而不应划归为为经营租赁，从从而避免同一一项资产在承承租人和出租租人之间作不不同的认定。（二）企业应正正确确定租赁赁开始日租赁开始日的确确定对租赁业业务的会计处处理有着重要要影响。确定定租赁开始日日的目的有两两个：一是作作为确定租赁赁资产的原账账面价值和入入账价值的基基准日；二是是作为进行租租赁分类的基基准日。租赁赁开始日应按按照租赁合同同规定的起租租日加以确定定。（三）承租人和和出租人应正正确核算融资资租赁和经营营租赁业务企业发生的租赁赁业务，无论论是出租人还还是承租人，均均应按本准则
3、则规定进行相相应的会计处处理。租赁业业务对专门从从事租赁的企企业而言，属属主营业务；而对一般企企业而言，可可能是特殊业业务。本准则则从承租人和和出租人两个个方面，对租租赁的会计处处理作了规定定。企业应当当在对租赁进进行恰当分类类的基础上，正正确地把握适适用条款。（四）企业应当当设置和运用用适当的会计计科目为了正确核算租租赁业务，承承租人一般需需要设置以下下会计科目：1.“固定资产产融资租入入固定资产”科目。本科科目核算企业业采用融资租租赁方式租入入的固定资产产的原价，包包括：（1）按租赁开开始日租赁资资产的原账面面价值与最低低租赁付款额额的现值两者者中较低者所所确定的金额额；（2）企业为租租入
4、固定资产产而发生的贸贸易手续费、银银行手续费（包包括出租人垫垫付的银行开开信用证费，但但不包括支付付给出租人的的开信用证的的利息费用，后后者已计入租租金）、运输输费、运输保保险费、仓储储保管费、财财产保险费、增增值税及其他他税款、商检检费、安装调调试费等费用用。如果租赁赁资产是从境境外购入的，还还应包括境外外运输费、境境外运输保险险费和进口关关税。在租赁赁期届满时，如如果租赁合同同规定将租入入固定资产的的所有权转让让给承租人，承承租人应将该该项租入固定定资产从“融资租入固固定资产”明细科目转转入有关明细细科目。融资租入需要安安装的固定资资产，应先通通过“在建工程项目”科目核算，安安装完毕交付付
5、使用时，再再由“在建工程项目”科目转入本本科目核算。企业采用经营租租赁方式租入入的固定资产产，应另设备备查簿进行登登记，不在本本科目核算。2.“长期应付付款应付融资资租赁款”科目。本科科目核算企业业采用融资租租赁方式租入入固定资产而而应付给出租租人的各种款款项。3.“未确认融融资费用”科目。本科科目核算企业业由融资租赁赁业务所产生生的未确认的的融资费用总总额。为了正确核算租租赁业务，出出租人一般需需要设置以下下会计科目：1.“应收融资资租赁款”科目。本科科目核算企业业采用融资租租赁方式租出出固定资产而而应向承租人人收取的各种种款项。2.“未担保余余值”科目。本科科目核算企业业采用融资租租赁方式
6、租出出固定资产的的未担保余值值。3.“递延收益益未实现融融资收益”科目。本科科目核算企业业由融资租赁赁业务所产生生的应收而尚尚未收到的融融资收益总额额。4.“融资租赁赁资产”科目。本科科目核算企业业为融资租赁赁而购建的固固定资产的实实际成本，包包括租赁资产产的价款、贸贸易手续费、银银行手续费、运运输费、运输输保险费、仓仓储保管费、财财产保险费、增增值税等税款款及租前借款款费用（指从从出租人支付付设备价款或或实际负担与与承租人有关关的费用之日日起至租赁开开始日止所产产生的借款费费用，下同）等等，如果租赁赁资产是从境境外购入的，还还应包括境外外运输费、境境外运输保险险费和进口关关税。5.“应收经营
7、营租赁款”科目。本科科目核算企业业采用经营租租赁方式租出出资产而应向向承租人收取取的租金。6.“经营租赁赁资产”科目。本科科目核算企业业为经营租赁赁购建的资产产的实际成本本，包括租赁赁资产的价款款、运输费、运运输保险费、贸贸易手续费、银银行手续费、国国内运输费、运运输保险费、仓仓储保管费、财财产保险费、增增值税等税款款及租前借款款费用等。如如果租赁资产产是从境外购购入的，还应应包括境外运运输费、境外外运输保险费费和进口关税税。7.“经营租赁赁资产累计折折旧”科目。本科科目核算企业业采用经营租租赁方式租出出资产的累计计折旧。8.“主营业务务收入”科目。本科科目核算专门门从事租赁业业务的企业进进行
8、融资租赁赁业务和经营营租赁业务取取得的收入。本本科目应设置置“融资收入”和“租金收入”两个二级科科目。其他企企业进行租赁赁业务所取得得的收入，在在“其他业务收收入”等科目核算算。二、关于引言本准则在引言部部分规定了准准则的适用范范围。其中指指出，本准则则不涉及土地地使用权、电电影、录像、剧剧本、文稿、专专利和版权等等项目的许可可使用协议；也不涉及开开采或使用石石油、天然气气、林木、金金属及其他矿矿产等自然资资源的租赁协协议。这些租租赁协议的会会计处理将由由无形资产等等有关会计准准则加以规范范，不属于本本准则所规范范的范围。某些情况下，租租赁合同可能能要求出租人人在租赁资产产的运行和维维护方面提
9、供供服务。例如如出租机动车车辆、出租复复印机等资产产，在租赁合合同中规定由由出租人向承承租人提供维维护和修理机机动车辆、复复印机的服务务。对于这类类租赁合同，如如果现金流是是相互的、可可分离的，例例如合同在不不同的会计期期间有效，或或合同能够独独立终止或分分别谈判，则则应将合同中中包含的资产产和服务区分分开来，此时时本准则仅适适用于合同中中与资产的提提供或使用有有关的部分。三、关于定义1.租赁，是指指在约定的期期间内，出租租人将资产使使用权让与承承租人以获取取租金的协议议。租赁的主要特征征是，在租赁赁期内转移资资产的使用权权，而不是转转移资产的所所有权，这种种转移是有偿偿的，取得使使用权以支付
10、付租金为代价价，从而使租租赁有别于资资产购置和不不把资产的使使用权从合同同的一方转移移给另一方的的服务合同，如如劳务合同、运运输合同、保保管合同、仓仓储合同，以以及无偿提供供使用权的借借用合同。2.租赁期，是是指租赁合同同所规定的不不可撤销的租租赁期间。如如果承租人有有权选择继续续租赁该资产产，而且在租租赁开始日就就可以合理确确定承租人将将会行使这种种选择权，则则不论是否再再支付租金，续续租期应包括括在租赁期内内。租赁期又称租赁赁期限或还租租期限，其长长短一般在租租赁合同中有有明确规定。如如果租赁合同同规定承租人人有优惠续租租选择权，即即承租人续租租的租金预计计远低于行使使优惠续租选选择权日正
11、常常的租金，因因而在租赁开开始日就可以以合理地确定定承租人将会会行使这种选选择权，在这这种情况下，租租赁期应包括括优惠续租选选择权所涉及及的期间（即即续租期）。这这里的“远低于”，通常是指指低于70（含70）。应该注意的是，如如果租赁合同同规定承租人人享有优惠购购买选择权，即即所订立的购购价预计远低低于行使这种种选择权日租租赁资产的公公允价值，因因而在租赁开开始日就可以以合理地确定定承租人将会会行使这种选选择权，在这这种情况下，承承租人行使优优惠购买选择择权即意味着着合同终止，因因此租赁期最最长不得超过过租赁开始日日至优惠购买买选择权行使使之日的期间间。判断所订立的购购价是否远低低于行使这种种
12、选择权日租租赁资产的公公允价值，应应从购价本身身所体现的含含义来理解。优优惠购买选择择权所指的购购价，只是象象征性的，其其实是一种名名义购买价。在在实务中，一一般可按照低低于5（含5）来掌握握。【例1】假设11999年9月1日，北方机机械制造股份份有限公司（以以下简称“北方公司”）与中华租租赁公司（以以下简称“中华公司”）签订了一一份租赁合同同。合同规定定：（1）起租日：2000年1月1日；（2）租赁期：2000年1月1日20022年12月31日，共3年；（3）租金支付付：于每年年年末支付1000000元元；（4）租赁期届届满后承租人人可以每年220000元元的租金续租租2年，即续租租期为20
13、003年1月1日20044年12月31日，估计计租赁期届满满时该项租赁赁资产每年的的正常租金为为800000元。根据上述资料，分分析如下：（1）合同规定定的租赁期为为3年；（2）续租租金金200000正常租金金8000002570%，几乎乎可以肯定承承租人将来一一定会续租。因此，本例中的的租赁期应为为5年（3年2年），即20000年1月1日20044年12月31日。【例2】续例11，另假设承承租人可在22003年6月30日按300元购买买该项租赁资资产，估计购购买选择权行行使之日该项项租赁资产的的公允价值为为600000元。根据上述资料，分分析如下：购买价格3000购买时的的公允价值66000
14、00.55，几乎可可以肯定承租租人将来一定定会购买该项项租赁资产。因此，本例中租租赁期为3.5年，即20000年1月1日20033年6月30日。3.不可撤销租租赁，指只在在以下一种或或数种情况下下才可撤销的的租赁：(1)发生某些些很少会出现现的或有事项项；(2)经出租人人同意；(3)承租人与与原出租人就就同一资产或或同类资产签签订了新的租租赁合同；(4)承租人额额外支付了一一笔足够大的的款项。不可撤销租赁是是相对“可撤销租赁赁”而言的，主主要是从承租租人角度作出出的定义。承承租人一般情情况下是不能能撤销租赁合合同的，除非非：发生了某些些很少会出现现的意外事件件，比如企业业破产倒闭。经出租人同意
15、。根据中华人民共和国合同法第一章第八条“依法成立的合同，对当事人具有法律约束力。当事人应当按照约定履行自己的义务，不得擅自变更或解除合同”，承租人要解除租赁合同一般应征得出租人同意。承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同，在这种情况下，承租人与原出租人签订的原租赁合同被新租赁合同所替代。承租人额外支付了一笔足够大的款项。承租人如果解除租赁合同，这笔款项将作为对出租人的补偿归出租人所有，承租人会遭受巨额损失。所以一般情况下承租人不会撤销租赁合同。换言之，正是由于承租人已额外支付了一笔足够大的款项，即使其提出撤销租赁合同，由于出租人已确定可以得到补偿，出租人才会同意。只有出现了上述
16、四种情况中的一种或多种，租赁合同才可撤销。4.担保余值，就就承租人而言言，是指由承承租人或与其其有关的第三三方担保的资资产余值；就就出租人而言言，是指就承承租人而言的的担保余值加加上与承租人人和出租人均均无关、但在在财务上有能能力担保的第第三方担保的的资产余值。其其中，资产余余值是指在租租赁开始日估估计的租赁期期届满时租赁赁资产的公允允价值。担保余值是相对对于未担保余余值而言的。为为了促使承租租人谨慎地使使用租赁资产产，尽量减少少出租人自身身的风险和损损失，租赁合合同有时要求求承租人或与与其有关的第第三方对租赁赁资产的余值值进行担保，此此时的担保余余值是针对承承租人而言的的。这里“与其有关的的第三方”是指在业务务经营或财务务上与承租人人有关的各方方，如
