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1、审计习题及参考答案1.下表是注册会计师在审查XYZ有限责任公司（以下简称XYZ公司）200年度财务报表时所实施的部分审计程序。请分别指出这些程序最有适宜证管理层对财务报表的哪一项认定，将相应的认定名称填在附表中。(1)如果以资产总额、净资产（股东权益）、?营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为、1、和5，请代A和B?注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2008年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。(3)简要说明重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。参考答案：计算确定X
2、YZ股份有限公司2008年度财务报表层次的审计重要性水平:说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平与所需审计证据数量之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。3.会计师事务所的注册会计师和接受指派，审计股份有限公司（以下简称公司）2008年度财务报表。现正在编制审计计划。资料一：根据公司的具体情况和审计质量控制的要求，会计师事务所要求和注册会计师将公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5的水平上。按会计师事务所的业务指导手册，规定10（含）以下的风险水平
3、为低水平，1040（含）的风险水平为中等水平，超过40的风险水平为高水平。资料二: 在编制具体审计计划时，为确定财务报表各主要项目的实质性程序，和注册会计师根据风险评估和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险简要说明重要性水平与可接受的审计风险水平以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。针对资料一及二，请代和注册会计师确定表中所列的财务报表各项目的可接受审计风险水平和重大错报风险水平，并简要说明理由。运用审计风险模型公司计算表中所列各项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。根据以上风险评估结果，请代和注册会计师确定所列各项目实质性程序的性质、时
4、间和范围。其中，对于实质性程序的性质，请写明程序的具体名称（如实质性分析性、计算、观察等）；对于实施程序的时间，请写明是否可以在报表日前、报表日或报表日后；对在审计证据一定的条件下，重要性水平与可接受审计风险水平成反向关系：重要性水平越高，可接受审计风险水平越低；重要性水平越低，可接受审计风险水平越高；在可接受审计风险水平一定的条件下，重要性水平与所需审计证据的数量之间成反向关系：重要性水平越低，所需的审计证据越多；重要性水平越高，所需的审计证据越少。各项目的可接受审计风险水平均与财务报表层的审计风险水平一致，均为5%。重大错报风险水平等于固有风险与控制风险的乘积。当固有风险未知时，基于谨慎性
5、，应当视为100%。据此得到应收票据、应收账款、固定资产、存货、短期借款的重大错报风险依次为6%，5%，27%，12%和72%。根据审计风险模型，各项目的可接受检查风险可接受的审计风险重大错报风险，相应地，各项目的可接受检查风险分别为：应收票据项目的可接受检查风险56（高水平）应收账款项目的可接受检查风险55100（高水平）固定资产项目的可接受检查风险527（中等水平）存货项目的可接受检查风险512（高水平）短期借款项目的可接受检查风险572（较低水平）求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C 公司2008年度存在以下具体情况：（1）2008年6月30日，C公司
6、于2006年6月30日从P银行借入、金额为6000万元期限为两年的长期借款到期。虽然C公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对C公司进行专项审计后，于2008年7月份收回了款项。（2）为扩展业务，C公司出资1000万元于2008年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了C公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。（3）2008年10月，为开拓国际市场，C公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万元美元在伊拉克设立分公司。到2008年底，该分公司已正式
7、开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。（4）直到2008年10月底，C公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C 公司投资500万元于2008年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2008年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。（5）2008年11月起，C公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。【要求】逐一针对上述各种情况，指出是否会
8、导致C公司产生重大错报风险，简要说明理由。上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产生重大错报对此，A和B 注册会计师应当如何应对上述情况中，哪一种情况很可能意味着C公司存在特别风险A和B注册会计师应当如何应对上述情况中，哪两种情况最可能导致C公司的经营风险增加参考答案：第(1)种情况表明C公司的融资能力受到限制，很可能导致流动资金不足，增加重大的错报风险；第(2)种情况表明C公司发生了重大的购并行为，很可能占用大量资金，增加重大错报风险；第(3)种表明C公司在经济不稳定的国家开展业务，很可能难以收回成本，从而增加重大错报风险；第(4)种情况表明C公司的信息技术环境发生变化，很可能导
9、致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而增加重大的错报风险；第(5)种情况属于重大的异常情况，很可能意味着C公司与Q银行之间有纠纷，增加重大的错报风险。情况(4)最有可能导致C公司财务报表产生重大错报。对此，A和B注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。情况(5)属于重大的异常情况，最有可能意味着C公司存在特别风险。该情况意味着C 公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。对此，A和B注册会计师应当向Q银行询问，并要求C公司提供全部信用卡结算的清单，以便作进一步调查。情况(2)和(3)最可能导致C公司的经营风险上升。前者是在经济不发达的地区开展
10、业务，后者是在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况发生，影响公司的经营成果。5ABC会计师事务所的A和B注册会师负责审计甲公司2008年度财务报表。2008年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：甲公司主要生产和销售电视机；甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应财务处理；甲公司生产的电视机约有30出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再
11、分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2007年度也计划不安排审计；鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；甲公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；甲公司生产电视机所需的零星C材料由XY公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；甲公司发出材料存在不
12、按既定计价方法核算的现象；甲公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代XY公司保管的材料。要求：A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制的缺陷简要说明理由。参考答案：A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况均实际构成了存货内部控制的缺陷解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。针对上述异常情况，指出注册会计师应分别实施的重要审计程序。参考答案：对情况，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，注册
13、会计师应检查12月份与次年1月份公司开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。对情况，注册会计师应检查公司2009年元月份的入库单及存货明细账，证实所退产品是否已收到。对情况，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并接到丙公司的代销清单后确认营业收入及应收账款，公司在在代销产品尚未销售之前就确认应收账款，违反了会计制度规定。对此，注册会计师应在检查公司与丙公司往来函件的基础上提请公司调整财务报表。对情况，注册会计师应检查公司2008年12月份有关收款凭证，核实应于2008年底收到的30万元是否确实收到，并据此进一步确定建议Y公司调整应收账款及长期应收款的金额。对情况，注册会计师应核实函证
14、地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如不一致，则在确认地址正确后再次发函询证。如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按此地址函证，应转而检查与销售有关的文件，如销售合同、销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出。7N注册会计师正在拟定对S公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处若有，请予以更正。（1）N注册会计师在制定监盘计划时，应与S公司沟通，确定抽查的重点。（2）对外单位存放于S公司的存货，N注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。（3）S公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性
15、。（4）对存放在露天的废钢材，助理人员认为全部过镑工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。参考答案：（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。（3）不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。（4）妥当。可将此收购人员作为专家看待，但在聘请前应了解其工作经历和经验，是否与S公司存在业务往来关系等。如认为必要时，可另请专家复核，或通过分析程序验证其估算的合理性。8A注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解208度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲
