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1、第五章 企业所得税的税收筹划税 收 筹 划第五章 企业所得税的税收筹划d第五章 企业所得税e的税收筹划 er st gi e R 经管学院财务会计系 n U 授课教师：王薇第五章 企业所得税的税收筹划 ed 第一部分 企业所得税缩小税基策略r te is 第二部分 企g 所得税的其他筹划策略 Re Un第一部分 企业所得税缩小税基策略 第一节 企业所得税的概述d 第二节 企业所得税的税基及筹划思路e er 第三节 缩小计税收入的方法t is 第四节 限定扣除标准成本费用的筹划g Re 第五节 分期n扣除成本费用的筹划 第六节 可加计成本费用的筹划 第七节 通过关联企业缩小税基 第一节 企业所得
2、税的概述 ed 一、企业所得税的含义r te注意重点！ s 二、企业所得税的特点i eg 三、R企业所得税的法律规定 Un一、企业所得税的含义 企业所得税是国家对我国境内的企业和其d re 他取得收入的组织，就其来源于中国境内、境 st 外的生产经营所得和其他i所得征收的一种税， 它是国家参与企业利润分配的重要手段，是我g Re 国税收收入主体税种之一。 U二、企业所得税的特点1、纳税人范围广泛，针对纳税人的d税收优惠政 策比较多。 e er2、计税依据的计算比较复杂，筹划空间较大。t is3、企业所得税的适用税g率对于单个纳税人来说 比较简单。 e4、多种直接针对应纳税额的优惠政策。R Un
3、5、纳税期限具有很强的可控性。6、会计处理的调整性。三、企业所得税的法律规定l 纳税义务人 d rel 征收对象 el 税率 st gil 计税依据 el 纳税期限 R Unl 纳税地点l 税收优惠 （一）纳税义务人1、居民企业：依法在中国境内成立，d或者依照国外 （地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企e er 业。 t is2、非居民企业：依照外国g（地区）法律成立且实际 管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、e 场所的，应当就其所设机构、场所取得来源于中国R 地境内的所得及发生在中国境外，但与其所设机构、n U 场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。l 非居民企业在中国境内未设
4、立机构、场所的，或者 re 虽设立机构、场所但取得的所e得与其所设机构、场 所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所t is 得缴纳企业所得税。 g Re Un（二）征税对象l 应税所得。 d re tel 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税s gi 收入、免税收入、各e项扣除以及以前年度亏 损后的余额，为应税所得。R Un 应税所得具体内容：1、生产、经营所得，从事物质生产、交通运输、商品 流通、劳务服务以及国务院财政部门d确认的其他盈利 事业取得的所得。 e er st gi2、其他所得。 e（1）纳税人对外投资取得的股息、红利所得；（2）购买有价证券取得的利息及出借资金取得的利n
5、 U 息；（3）出租固定资产、包装物取得租金所得；（4）有偿转让各类资产取得的财产转让所得；d re te（5）提供转让专利权、非专利技术、商标权、著作s gi 权等取得的特许权使用费所得； nR（6）固定资产盘U盈盘亏溢余等营业外收益所得。（三）税率1、企业所得税的基本税率25% d re2、非居民企业在中国境内未设立机构、场所但取得 的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其缴t is 纳企业所得税适用税率为20%。3、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收e 企业所得税。 R Un4、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的 税率征收企业所得税。第二节 企业所得税的税基及筹划思
6、路 ed 一、计税收入的确定r te 二、关于税前扣s除项目的规定 gi 三、成本费e用的抵税作用 四、税前可扣除成本费用的谨慎认定R Un 公式：应纳税所得额=年度收入总额 不征税收入额d re 免税收入 e准予扣除项目 st 允许弥补以前年度亏损i eg 以上框里内容可定义为“计税收入”R Un应纳税所得额计税收入准予扣除项目金额一、计税收入的确定 ed 收入总额 不r征税收入 te is 免税收入g 免税e收入 nR 允许弥补以前年度亏损U 允许弥补以前年度亏损 （一）收入总额l 销售货物收入 l 特许权使用费收入d rel 提供劳务收入 l 接t受捐赠收入 isl 转让财产收入 gl
7、股息权益性投资收益l 利息收入 e l 红利权益性投资收益 nRl 租金收入 U l 其他收入 （二）不征税收入1、财政拨款 d re2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费e st3、依法收取并纳入财政管理的政府性基金i eg4、国务院规定的其他不征税收入 Un （三）免税收入1、国债利息收入。 d2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性e er 投资收益。 t is3、在中国境内设立机构、g场所的非居民企业从居民 企业取得与该机构和场所有实际联系的股息、红e nR 利等权益性投资收益。4、符合条件的非营利组织的收入。 （四）允许弥补以前年度亏损1、总收入中用于弥补发生在当年度前d5
8、年之内的亏 损部分。 e er2、其中“亏损”是指企业依照企业所得税制度规定将t is 每一纳税年度收入总额减除不征税收入、免税收 入和各项扣除后小于零的数额。e3、企业在纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结R Un 转，用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得 超过5年。二、关于税前扣除项目的规定（一）准予扣除的项目 d1、成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他e er 耗费。 t is2、费用：生产经营活动g中发生的销售费用、管理 费用和财务费用。e nR3、税费：消费税、营业税、城建税、资源税、土 地增值税、教育附加等。4、损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产d re 和存货的盘亏、
9、毁损e、报废损失、转让 st 财产损失、呆账i损失、坏账损失、自 然灾害造成不可抗力因素造成的损失g Re 及其他损n失。5、其他支出：企业在生产经营活动中发生的与生 产经营活动有关的、合理的支出。（二）不允许扣除的项目 1、资本性支出 d l 纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出。 er st 2、无形资产受让、开发支出 i l 无形资产受让、开发支出，是指纳税人购置无形资产g e 以及自行开发并形成无形资产的各项费用支出。上述 两项支出不得直接扣除，但允许以提取折旧和销售费 用的方式逐步扣除。3、违法经营的罚款和被没收财物的损失 l 纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有 关部
10、门处以的罚款以及被没收财物的损失。4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款 d re l 纳税人违反税收法规，被处以的e滞纳金、罚金，以及除 前款所称违法经营罚款之外的各项罚款。t is5、自然灾害或者意外事故损失g有赔偿的部分 l 纳税人参加财产保险后，因遭受自然灾害或者意外事故e 而由保险公司给予的赔偿。R n6、超过标准的捐赠U l 超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公 益、救济性的捐赠。7、各种赞助支出 l 各种非广告性质的赞助支出。8、各种担保支出 d l 纳税人为其他独立纳税人提供与本e身应纳税收入无 关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而由该r st 担保纳税人承担的本息等。i9、回扣支出 g Re l 纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税 前扣除。 U10、粮食类白酒广告宣传费11、已出售或出租房屋的折旧费用和
