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1、医院财务制度与医院会计制度的 修 改 研 究 中标学会：福建省卫生经济学会课题负责人：董星明课题主要研究人员：董星明 王伟琴 李 红 陈新平 张 敏蔡和妹 陈 云 林 燕 游在农课题报告执笔人：董星明 林 燕 目 录摘要3221 研究的背景和目的3232 研究策略 3233 研究内容3244 研究结果3265 对营利性医疗机构财务及会计制度设计的指导原则3476 小结3487 附主要报表校式349医院财务制度与医院会计制度的修改研究摘 要近几年来，特别是加入WTO后，我国宏观经济体制发生了重大变化，而医疗卫生体制的改革一直在探索前进。作为会计研究工作者如何使医院财务制度与会计制度跟上医疗体制改
2、革的步伐，设计出一套科学合理的、满足医院快速发展的经济活动管理和核算需要的财务及会计制度是我们的责任。因此，我们课题组在福建省卫生经济学会的领导下，在省卫生厅计财处、各级卫生行政部门和医疗卫生机构的大力支持下，经过四个月的研究，提出了对医院财务制度和医院会计制度的修改理由与修改意见。现行的医院财务制度和医院会计制度对加强公立医院的财务管理和会计核算、规范医院的经济管理行为起到了重要的作用。但是，随着公立医院产权制度改革的不断深入，许多公立医院已逐步从过去单一的国家所有制转变成不同所有制性质的医院，加上各种不同所有制医院之间在经营活动过程中也希望寻求一个横向比较的“尺子”。因此，医院财务制度和医
3、院会计制度修改后，除应满足非营利性医疗机构财务管理和会计核算需要外，还应为营利性医疗机构提供辅助核算参考依据。本次课题研究主要是根据国家当前对医疗机构改革的一些政策倾向和国家对财务会计制度的改革趋势，参考了国际会计准则、企业会计准则、企业财务通则、事业单位财务规则、事业单位会计准则（试行）和民间非营利组织会计制度等，用科学、发展的观点对现行医院财务制度与医院会计制度的执行情况进行了分析与研究，提出了修改理由与建议，以满足不同类型非营利性医疗机构财务管理与会计核算的需要。侧重从以下几个层面进行了阐述： 提出了要完善资产、投资核算与管理，真实反映医院的固定资产净值，并根据谨慎性原则计提资产减值准备
4、的建议； 在完善净资产的管理方面，提出了建立医院资本金制度的构想； 提出了要对资产重组的核算和管理作出规定的建议； 提出了要借鉴企业福利基金提取办法，修改医院的福利基金管理制度建议； 建立成本核算管理体系，制定较为科学的成本核算流程，细化成本核算； 完善薪酬分配核算制度； 提出了修改结余分配核算办法的设想； 对于托管等新经济事项要本着实质重于形式的原则进行会计核算和管理； 要对非营利性医院有关纳税的核算和管理作出明确规定； 提出了建立新的医院会计报告体系的构想，增加了现金流量表、并强调对医院的会计信息披露做出规定。这次对医院财务及会计制度的修改研究，虽然时间短，但是课题组首次提出了一些新的想法
5、，也许会对下次新的医院财务制度和医院会计制度有一定的参考价值。关键词：医院财务;会计制度;修改研究1 研究的背景和目的1.1 研究背景 近年来，特别是加入WTO后，我国宏观经济体制发生了重大变化。对于医疗卫生部门来说，2000年国务院办公厅转发了国务院体改办等部门制定的关于城镇医药卫生体制改革的指导意见和一系列卫生改革配套文件，启动了新一轮的医疗卫生机构改革。以上的改革政策出台后，全国各地医疗机构相继进行了不同程度的、形式多样的改革；医院产权制度改革不断深化，投资主体呈现多元化态势，管理模式也发生了很大的变化。财政部和卫生部在1998年颁发的医院财务制度、医院会计制度已不能满足快速发展的医院管
6、理的需要。为此，对医院财务制度、医院会计制度的研究与修改迫在眉睫。近一个时期以来，新闻媒体根据国务院发展研究中心社会发展研究部的医改报告目前中国的医疗卫生体制改革基本上是不成功的进行了大量的评论，很大一部分是赞同不成功的。但是，也有评论认为目前的医改困局，不是政府没管，而是不该管的管了，该管的没管到位。政府在科学监管的前提下，医疗卫生适度市场化，应可以在很大程度上杜绝回扣、红包等丑陋现象。一个公平竞争、运行良好、不存在暴利的医疗市场，是深受老百姓欢迎的。卫生部也表示，新的医改方案有望在年底启动，那么，新的医院财务制度、医院会计制度更应该需要配套出台。1.2 研究目的对医院财务制度与会计制度进行
7、修改研究，就是想要通过对不同经济性质和不同类型医院经济活动的研究，依据国家有关法律、法规和政策，对现行的公立医疗机构医院财务制度、医院会计制度中不适应当前卫生改革与医院经济核算的现状予以分析，指出存在的问题，提出研究修改的理由和意见，以满足快速发展的各级各类非营利性医院财务管理和会计核算的需要，使医院会计信息更加客观、全面、真实地反映经济事项、经营成果，适应现代医院管理的要求。同时，也对营利性医疗机构财务管理和会计核算提出指导原则。2 研究策略2.1 研究方法针对我国现在医院管理模式的具体情况，主要是从以下方面展开研究：2.1.1 查阅有关文献资料并予以比较，包括检索目前我国各类行业会计准则、
8、财务制度与会计制度，了解我国会计改革动向，参考学术界的各种观点，并关注国际上的会计改革最新动态。2.1.2 调查分析。一是选择不同类型（综合、中医、专科）、不同级别和不同性质（非营利性、营利性）的医院进行现场调查研究；二是发放调查问卷，并将其汇总、分析，发放的范围包括部分省、市、县级医院。2.1.3 举办福州市区三级、二级医疗机构财务骨干专题研讨班，对一些热点、难点问题进行研究，集思广益。2.1.4 政策咨询。走访财政、卫生行政部门的相关人员及卫生经济方面的专家、学者，了解现行政策及改革趋势。2.2 研究的技术路线根据国家法律、法规及相关政策的要求，结合新形势下医院在改革中出现的新问题、新情况
9、进行调查研究，找出其共性和个性方面的问题，提出现行医院财务制度、医院会计制度的研究修改意见与建议。具体研究技术路线如下：2.2.1 成立课题研究组。本课题在省卫生厅计财处和福建省卫生经济学会的领导和指导下，由福建省卫生厅计财处主管财务管理的同志及省属几家大医院的高级会计师或财务科长组成课题研究组，并推选出课题负责人。由课题负责人统一组织、协调课题研究的相关工作。2.2.2 搜集相关资料。一是检索相关文献资料和国家法律、法规、相关政策；二是抽取样本进行现场调查；三是发放调查问卷，广泛收集各级各类医院对执行现行医院财务制度、医院会计制度中存在的困难和问题以及意见和建议。2.2.3 举办研讨班。由省
10、卫生厅计财处和省卫生经济学会共同组织举办医院财务制度、医院会计制度改革研讨班，集思广益。2.2.4 进行对比分析。将现行医院财务制度、医院会计制度与国际会计准则、企业会计准则、企业财务通则等相关财务会计制度进行对比分析。2.2.5 分析整理资料。对现场调研、问卷调查、研讨等形式取得的资料，进行分析整理，撰写出医院财会制度修改理由和修改意见初稿。2.2.6 组织专家论证。组织有关部门和卫生系统的会计与经济专家学者，对医院财会制度修改理由和修改意见进行论证，进一步修改完善医院财会制度修改理由和修改意见。2.2.7 正式提交医院财会制度修改理由和修改意见。3 研究内容本次研究的内容主要是了解和把握国
11、家财务会计制度的改革趋势，参考国际会计准则、企业会计准则、企业财务通则、事业单位财务规则、事业单位会计准则（试行）和民间非营利组织会计制度等，用科学、发展的观点对现行医院财务制度与医院会计制度的执行情况进行分析与研究，提出修改理由与建议，以满足不同类型非营利性医疗机构财务管理与会计核算的需要。侧重从以下几个层面进行阐述（见图1）： 成立课题研究组（计划、组织、协调）检索文献及相关法律、法规、政策制作调查问卷，发放至部分省、市、县、乡医院选择现场调查单位，听取意见和建议，搜集新的经济事例典型资料等举办研讨班，对调查中提出的问题、建议和意见进行讨论。比较医院财务会计制度与事业、企业制度的异同医院现
12、有财务制度与会计制度局限分析分析整理资料形成修改初稿专家论证正式提交医院财会制度修改理由和修改意见图1 研究技术路线（1）完善资产、投资核算与管理，真实反映固定资产净值，根据谨慎性原则计提资产减值准备；（2）完善净资产的管理，建立医院资本金制度；（3）对资产重组的核算和管理作出规定；借鉴企业福利基金提取办法，修改医院福利基金管理制度；建立成本核算体系，制定较为科学的成本核算流程，细化成本核算；完善薪酬分配核算制度；修改结余分配核算办法；对于托管等新经济事项本着实质重于形式的原则进行会计核算和管理；对非营利性医院有关纳税的核算和管理作出规定；建立新的医院会计报告体系，增加现金流量表、对医院的会计
13、信息披露做出规定；完善医院会计清算办法。4 研究结果为了比较全面地了解各级各类医疗机构在执行医院财务制度和医院会计制度中对制度的总体看法，我们根据设计的研究技术路线于2005年6月下发了51份调查问卷。结果，有96.08%的医院认为对现行制度应作修改(见表1)。因此，我们按照会计要素的顺序进行了分析论证，并提出了如下修改理由和修改意见。表1 对现行医院财务及会计制度是否应该修改的调查医院类别被调查医院数（所）回答是（或对、同意）回答不是（或不对、不同意）医院数（所）占被调查(%)医院数（所）占被调查(%)省属医疗单位（三级医院）99100.0000.00地（市）级医疗单位（三级医院）25249
14、6.0014.00县（市）级医疗单位（二级医院）171694.1215.88合 计514996.0823.924.1 对医院财务制度、医院会计制度总则的修改现行的医院财务制度和医院会计制度对加强公立医院的财务管理和会计核算、规范医院的经济管理行为起到了重要的作用。但是，随着公立医院产权制度改革的不断深入，许多公立医院已逐步从过去单一的国家所有制转变成不同所有制性质的医院，加上各种不同所有制医院之间在经营活动过程中也希望寻求一个横向比较的“尺子”。因此，医院财务制度和医院会计制度修改后，除应满足非营利性医疗机构财务管理和会计核算需要外，还应为营利性医疗机构提供辅助核算参考依据。4.1.1 制度依据现行医院财务制度和医院会计制度制定的主要依据是财政部1996年的事业单位财务规则和1997年颁发的事业单位会计准则（试行）已不适应当前改革的需要，本身就应该修改。因此，在制定新的医院财务制度
