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1、 谈内部审计风险及其控制 一、内部审计风险构成的缘由内部审计机构的相对独立性内部审计机构是单位内设机构，在本单位负责人的领导下展开工作，为本单位实现经营目标服务。因此，内部审计的独立性不如外部审计，在审计进程中，不可避免地受本单位的利益限制。内部审计的组织情势也反映出其独立性的弱化：有的单位把审计机构设在财会部分中；有的把审计机构和监察部分合并在一起；有的单位由分管钱财物质及账目的职员兼任审计岗；有的单位领导既领导财会工作，又领导审计工作。因此，企业的内部审计很难站在客观、公允的态度上对企业的财务状态做出客观、公正的评价。特别是当面对领导参与或法人违规时，内部审计常常无能为力。在这类情况下，作
2、为企业的内审部分，如若服从于主座意志，不能对企业的财务进行有效监控，不能做出真实、客观的评价，而出具虚假审计报告，就会埋下巨大的隐患。独立性是审计工作的灵魂。不能有效保证审计机构和职员在组织上的独立性及其在业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。内部审计对象和内容的复杂性随着国有企业改制、重组，内部审计的对象和内容也日趋复杂；审计对象逐渐发展为企业团体、股份公司和连锁经营店，企业内部机构层次增加，所进行的交易日益复杂；被审单位与团体公司是*公司或联营公司的关系，在吞并和收购、改制和改组、联合和剥离及分拆中，给内部审计带来了更多的困难，审计风险也随之增加。另外一方面，内部审
3、计的内容从传统的财务审计发展为效益审计、管理审计、经济责任审计、决策审计、风险审计、投资审计等，这对内部审计职员提出了更高的要求，审计职员作出正确结论的难度也就越大，审计风险随之增大。内部审计法规不健全，职员素质亟待进步内部审计法律根据不充分、不健全，或出现空缺，使得内审职员在进行审计时，只有根据经验和知识进行分析判定，在某种程度上影响了审计结论的权威性，因此增大了审计风险。同时，目前我国内部审计职员整体水平不高，综合素质较低，辨认风险、判定正误的能力较差；有些职员职业道德欠佳，不能承受各方面的*；内审职员普遍缺少计算机审计技能，不能适应新情势的需要。这将给内部审计工作的质量、信誉带来负面影响
4、，从而致使审计风险的出现。内部审计方法滞后，质量控制制度不完善我国内审方法仍以账项基础审计方法为主，主要审计目的是“查错防弊”，内审职员风险观念淡薄，审计风险控制因素斟酌较少，更谈不上应用最新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。内部审计中抽样技术虽已被广泛利用，但是内审职员在应用这一技术时，基本上全凭审计职员的主观标准和经验来确定样本范围和评价样本结果，这类判定抽样极易遗漏重要事项，构成审计风险。同时，目前很多企业内部审计制度不完善，如审计机构缺少事前的审计计划、事中的审计程序和报告期的审计复核；审计工作底稿不完全，一般仅记录审计题目事项，而未记录审计职员以为正确的审计事项，使得审计
5、复核、审计质量控制无从进手；审计报告以调和关系为动身点，以肯定工作成绩为基调，题目定性模棱两可。这都使内部审计质量得不到保证，更谈不上防范风险。二、内部审计风险的防范与控制理顺内审管理体制企业在设置内审机构时应坚持两条原则：一是独立性原则。这是设立内部审计组织机构最重要的原则。在这个原则指导下，内审组织机构在组织职员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受股东、总经理、其他职能部分和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。国际内部审计师协会在内部审计实务准则的一开始就夸大：内部审计师“必须独立于他们所审核的活动”，“独立性可以使内部审计师提出公正的中庸之道的鉴证和评
6、价，这对正确的审计工作实施是必不可少的”，而这一点，是“要通过组织状态和客观性来取得的”。二是权威性原则。这是内审工作充分发挥作用的另外一个关键因素。主要体现在内审组织机构的地位和设置层次上。内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。实践表明，内审的组织地位和作用的发挥是相辅相成的。一方面，作用的扩大为内部审计赢得较高的组织地位创造了机会；另外一方面，组织地位的进步，独立性增强又为内部审计职员卓有成效地履行其职责，发挥内部审计的职能作用提供了条件。另外，内部审计机构要有一定的处罚权，这样才能充分体现内部审计的权威性。进步内审职员素质内部审计是一项专业性和技术性
7、都很强的工作，是高层次、综合性的经济监视，要求审计职员必须具有过硬的政治思想素质、严谨的工作作风和高度的责任心；必须具有扎实的会计、审计理论知识和审计技能，具有敏锐的分析能力和正确的判定能力，具有较强的口头、文字表达能力；具有经营管理知识，知晓财政经济法规，还要对本部分、本单位的生产经营及技术方法有一定了解。加强内审行业的队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才是推动我国内部审计事业发展确当务之急，也是防范审计风险的最有效措施。首先，必须改变目前的用人机制，选派那些具有相应的技术资历和业务能力的职员充实内审队伍；其次，培养内审职员坚持实事求是、客观公正、廉洁奉公的职业道德；再次，要加强对内审职员
8、的后续教育，以适应不断发展的新情势的需要。改进内部审计方法在审计方法上采用以风险为导向的风险基础审计模式。风险基础审计是将审计风险观念全面利用于审计进程的一种审计模式，它通过对审计风险进行系统的分析和评价，来确定审计风险是不是可以控制在可以接受的范围内。它主要应用分析性复核的方法，不但对客户的控制风险进行评价，同时更要对产生风险的各个要素进行分析和评价，以确定实质性测试的范围和重点。这样就使审计风险与整个审计进程密切联系起来，以风险的分析与控制为动身点，以保证审计质量为条件，兼顾应用符合性测试、实质性测试、分析性检查等方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。最近几年来，风险基础审计在世界各国已
9、广泛利用，其缘由就在于它从审计预备阶段开始就斟酌审计风险。我国内部审计也应尽快实现向这类审计模式的过渡，以进步审计质量。完善内部控制制度，加快内审法规建设建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，是控制风险的有力保证。各内审机构应在综合斟酌业务范围和范围、组织情势、分支机构设置及区域散布、本钱与效益原则、职员素质及构成等其他影响控制政策和程序因素的基础上，建立有效的内部运行机制和质量控制制度。质量控制制度应从全面质量管理和单个项目质量管理两个方面构建。全面质量管理应侧重从职业道德原则、专业胜任能力、工作委派、分级督导制度和对全面质量控制政策与程序的执行情况的监控等方面进手建立控制程序，以保证审计质量，把风险水平下降到可接受水平。单个项目质量管理应重点建立主审负责、审计底稿三级复核、审计部分主管巡查、审计项目质量考核等方面的制度，以把好每一个审计项目的质量和风险关。同时，我国应抓紧制定、颁布内部审计法规和内部审计业务准则，以同一内部审计执业规范，下降审计风险。酒店财务管理谈内部审计风险及其控制1 / 1
