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1、逐一排查疑点，把握企业财务处理细节 企业基本情况宁波QZJ纺织制品有限公司是慈溪市国税浒山分局所辖的一家（港澳台商）合资经营企业，主要从事羊绒制品、羊毛制品、丝绒衫、针织服装制造，产品以外销为主。该企业所得税享受“二免三减半”政策，2003年、2004年为“免税”期，2005年企业开始进入“减半”征收期。2004年销售收入9244413.75元，纳税调整后利润总额为169115.93元。2005年销售收入8378785.59元，亏损155151.01元。确定评估方案考虑到享受税收优惠政策的差异，企业2005年利润总额下降存在较大的疑点，评估人员拟从以下四个方面进行纳税评估。1.对2004年、2
2、005年各种报表数据比对分析研究该公司可能存在问题疑点。2.填写行业增值税和所得税纳税评估工作底稿，从税负率与产品构成及各项成本费用列支等，与行业标准比较，找出可能存在问题的疑点。3.与企业有关人员约谈辅导，了解具体经营情况，进行询问，并作出解释与举证。4.根据约谈情况，如有必要进行实地调查核实，逐一排查疑点。根据企业申报表、财务报表、损益表、增值税和所得税工作底稿各种数据报表的评析，结合其生产工艺流程，发现以下疑点：1.增值税税负率评析。2005年销售收入8378785.59元，其中自营出口6811786.44元，虚拟增值税税负率为2.01%。低于行业警戒税负率3%，增值税税负率偏低。2.物
3、耗评析。该公司用羊绒、棉条、丝等加工成羊绒纱、棉绒纱、丝绒纱等，数量基本相匹配。生产领用羊绒纱1810.27千克，羊绒衫产成品入库4083件‚每件羊绒衫平均毛重为443.37克，其他毛衫平均毛重为558克。根据生活经验，该公司生产服装克重偏重，是否存在多列支成本、少申报销售的情况？3.电耗工耗评析。每件毛衫耗电全年平均0.128千瓦时，最高月1.71千瓦时‚最低月0.034千瓦时，变化起伏大。每件毛衫支付工资全年平均5.04元，最高月30.48元，最低月0.57元。4月份生产工人为106人，支付工资56387.6元，账面无产成品入库，又无在产品。4.分析企业毛利率及各项
4、期间费用变动情况发现如下疑点：2005年主营业务收入减少，为何营业费用与管理费用支出却增多？特别是营业费用变动更大？2005年该公司有银行借款，财务费用为何有利息收入？是否存在关联企业间的借贷利息收入，还是其他因素？5.企业应付账款2005年初4842256元，年末4957833元，应付账款余额4957833元为什么长期挂账？6.请企业对税前列支费用各项目进行说明，是否存在未按规定进行纳税调整的情况。约谈举证，调查核实针对案头评析发现的疑点，评估人员发出约谈辅导通知书，与企业相关人员进行了约谈，听取企业的解释。企业提供了相关的举证资料，评估人员进行实地调查核实。具体如下：1.营业费用。这是20
5、05年与2004年相比支出增加最多的一项，原因在于2005年8月实行纺织品配额，而这一时期正好是生产旺季，出口货物为了赶时间只好通过货物运输公司空运，费用开支大为增加。企业提供支付空运费的国际货运代理业运输发票，经核实，与企业出票日期、数量基本相符。2.财务费用。2005年虽有短期借款，但计算了关联企业的利息收入241485.04元，使财务费用出现贷方余额。企业提供了所得税汇算清缴的稽核报告和调整账务凭证，经核实无误。3.管理费用。2005年购买了一辆轿车，费用也有所增加。但企业使用关联企业的小型面包车的各项费用，列入了管理费用。企业提供了2005年固定资产明细，以及2005年列入该项费用的汽
6、油及修理发票汇总数。经核实，轿车确为2005年1月购买，可从使用汽油情况看，既有90#又有93#汽油，应为两辆车使用。对关联企业面包车所列支的各项费用，企业要求自查自纠。4.其他费用。企业提供了各项费用列支明细，工会经费21168元在使用中没有专款专用，企业要求自查自纠，调增利润；其他各项费用列支均符合规定列支范围。5.电耗、工耗。企业生产设备为针织横机，耗用电能很少，工资支付额较多。每月每件毛衫平均耗用电能及工资变动较大，主要是财务核算中未设置“生产成本”，在生产淡季或停产时，管理人员工资和照明用电还得开支，没有开支到对应的产品中，导致这两块成本不能反映企业真实的成本。企业表示，以后会加强财
7、务核算。企业提供了成本结转表，经核实，企业财务反映“生产成本”无余额，而仓库中确有半成品存在。6.应付账款。财务人员提供了应付账款明细账，企业与河北清河MDL羊绒制品有限公司2005年未发生业务往来，经询问585609.68元应付账款为2001年羊绒货款。法定代表人解释说该笔货款已经结清，但财务未作处理。企业提供了举证资料，其余的应付账款为企业生产过程中正常周转货款。7.物耗。毛衫克重偏重是因为企业产品以出口欧洲国家为主，毛衫加大加码，平均克重比内销产品要重25%。企业提供销货合同，每件羊绒衫女装净重在180克520克之间，男装净重在280克680克之间，羊绒衫每件平均净重约为290克，共耗用
8、羊绒纱1290.27千克，这与我们实际穿着的羊绒衫相贴近。另外，在生产丝绒衫时，除了用丝绒纱生产丝绒衫外，还用一根丝一根羊绒纱生产丝绒衫，企业提供了相关的成本结转及记账凭证和丝绒衫样品。经到车间实地核实，企业确实有这一生产工艺。这批婴儿衫产品平均每件克重约60克，共耗用羊绒纱320千克。对还存在的200千克羊绒纱差异，企业要求自查自纠。对于质量较差的其他毛腈混纺纱在样品车间进行实地抽样测验，最重的每件达到1100克，平均每件毛重558克接近企业实际，对赠送品未作销售，企业要求自查自纠。8.增值税税负率及毛利率。由于企业以外销为主，市场价格比较透明，比国内产品价格低，再加上羊绒价格2005年比2
9、004年平均价格上涨100元/千克。该行业属劳动密集型，工资开支大，成本高，利润空间相对较小。另外2005年纺织品行业不景气，在8月份实行配额制之前出货，对方客户又趁机压价。其他毛衫原材料成本相对低，销售价也低，但毛利比羊绒衫稍高，该行业近几年属于薄利产业。对企业解释情况，我们通过外围调查核实，与企业解释情况基本一致。考虑期末存货增加514743.94元，虚拟增值税税负率为2.88%。评估人员认为基本正常。评估结果经评估分析和询问核实，企业能够对疑点解释说明的，疑点消除。通过对企业财务制度及税收法规政策宣传，企业自查自纠如下：1.对关联企业面包车抵扣的汽油及修理费8179.17元，税额应作进项
10、转出，并调增应纳税所得额。2.羊绒衫及其他毛腈混纺收入144675元未申报纳税。3.对未按规定列支21168元工会经费调增应纳税所得额。以上合计应补缴增值税25985.2元，调整应纳税所得额174022.17元，弥补亏损155151.01元后，应纳所得税为2490.99元，并加收滞纳金3564.9元。（本案例由宁波市国家税务局提供） 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
