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1、存货内部会计制度设计摘要：存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售或者仍然处在生产过程 在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存、加工中的、在途的各类材 料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物等。这些财产物资是企业的劳动对象，是 生产经营的物质基础，且其流动性较强，容易被盗、毁损和流失。因此，必须建立健全 存货内部会计控制，加强对企业存货的管理，保证存货的安全和完整，确保企业生产经 营有序进行。关键词：存货；会计控制；日常管理；安全目录1引 言 12 存货内部会计控制目标 12.1存货的安全性 12.2存货记录的真实性 12.3存货计价和成本计算的正确性 13 设计良好的存
2、货内部会计控制制度 13.1职务分离控制 13.2授权审批控制 23.3存货记录控制 23.4存货盘存控制 23.5存货计价方法控制 33.6产品成本核算制度控制 34 存货内部控制考评机制不够完善。 34.1 加强存货内部控制管理的建议 34.1.1建立科学的存货采购内部控制 44.1.2加强存货控制的日常管理和监督 54.1.3建立科学的存货内部控制考评体系 54.1.4引入 ABC 控制法 54.1.5加强存货管理的信息化建设 64.1.6充分利用第三方物流，提高存货周转率 65结语 6参考文献 81引言存货作为一项重要的流动资产 ,一方面一定数量的存货有利于保障企业生产经营的 顺利进行
3、,但另一方面过多的存货不仅占用资金还会增加与存货有关的各项开支如采购 成本、仓储成本、管理成本等,因此存货管理的好坏也密整切关系到各个企业的盈利能力, 因此存货的管理十分重要。2 存货内部会计控制目标存货内部会计控制目标内部会计控制目标是一个企业财务会计努力的方向，并且是 为有效实现组织目标而设置的。内部会计控制目标是管理经济活动、实施内部会计控制 所要达到的标准。存货内部会计控制目标有三个。2.1 存货的安全性通过良好的存货内部会计控制，监督和制约企业存货的采购、检验、计量、记录、 保管、领用、盘点等各个环节，有效地堵塞漏洞，消除隐患，纠正错误，防止被盗，确 保企业存货安全。2.2 存货记录
4、的真实性存货记录的真实性。即检查企业存货业务是否真实地记录在会计资料中，通过客观 的存货记录、汇总和报告来实现对企业存货管理责任的落实，实现对经济活动的核算与 监督。2.3 存货计价和成本计算的正确性就是采用的计价方法应尽可能地使计价结果反映存货的实际价值，从而使存货成本 的确定更为准确；成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户。3 设计良好的存货内部会计控制制度3.1 职务分离控制职务分离控制是现代企业内部会计控制的重要方式之一，职务分离控制是将不相容 岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制活力 2006方 法。企业下列存货业务应当明确职责分工：采购部门
5、应与验收、保管部门的人员适当分 离；产成品的验收部门应同产品制造部门相互独立；负责存货储存保管职责的人不能同 时负责存货账户的会计记录；存货的盘点不能只由负责保管、使用和记账的职员来进行， 应由负责保管，使用和记账的职员以及独立于这些职责的其他人员共同完成。只有实现 职务分离控制，才能有效地防止偏差，保护存货的安全。在具体运用中，应结合本单位 实际情况，根据成本与效益原则设计各控制岗位。3.2 授权审批控制授权审批控制是指企业在处理财务会计业务时，必须经过授权审批以便进行控制。 单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权 范围内办理业务。只有这样，才能达到办事
6、有标准，权有所属、责有所归、利有所享， 避免发生越权或在出现错误时互相推诿。企业应建立下列存货业务授权审批控制要点： 采购合同的签订需经有关授权人员审批；请购单、退货单应由有关授权人员签字确认； 企业的生产计划部门一般应根据顾客定单或者销售预测和存货的分析来决定生产授权； 在销货发生之前，赊销业务需经正确审批，非经正当审批，不得发出货物。3.3 存货记录控制存货记录反映了存货经济业务的发生、处理和结果。健全良好的存货记录控制能够 保护存货的安全完整，正确反映企业的经营状况及成果。充分的凭证与记录。企业应使 用验收单、产品入库单、领料单、限额领料单、出库单、存货明细账、产成品收入汇总 表、盘点报
7、告表等反映存货的收、发、存、加工、盘点等活动，以便于明确各个环节的 经济责任和进行记录与核算；规范的会计凭证格式，对会计凭证进行连续编号；规定合 理的凭证流转程序，保证凭证的签章齐全；有关存货会计账簿按规定设置，根据审核无 误的会计凭证登记账簿，按规定方法和程序登记和更正错账，按规定时间和方法结账等； 应妥善保存存货会计记录，以防丢失、毁损或篡改。任何个单位都应实行存货记录控制， 以便降低存货安全性风险。3.4 存货盘存控制有效的存货盘存控制要求平时保持良好的永续盘存记录，同时规定进行必要的定期 盘点或不定期盘点，以防止永续盘存制下账时可能存在不相符的错误。即会计部门存货 明细账应逐日或逐笔登
8、记收入和发出数，并随时计算其结存数量，同时还应对存货金额 进行登记，实行数量和金额双重控制。仓储部门存货保管账应由记账员根据收、发货单 登记收发数量，进行数量控制。存货明细账应同保管账定期核对，并且通过对存货定期 盘点、不定期盘点，检查账实是否相符，如果不一致，说明存货可能管理上出现错误或 其他不正常现象，应加强控制措施。3.5 存货计价方法控制企业应根据实际情况选择使用先进先出法、平均成本法、后进先出法、成本与可变 现净值孰低法等计算存货实际成本，但必须遵循会计的一致性原则。3.6 产品成本核算制度控制成本核算控制就是应用会计方法，系统地记录企业生产产品或提供劳务所发生的一 切费用，并确定各
9、种产品或劳务的单位成本和总成本，以便正确计算销售利润和提供各 种成本资料。企业产品成本核算中应建立如下核算制度：确定成本计算对象；设置成本 核算项目；选用适当的成本计算方法，采用适当的费用分配方法，并且前后期一致。4 存货内部控制考评机制不够完善。存货的内部控制制度是企业内控的重要环节，但大多数企业内部控制制度不健全， 存货的监管效率低下。再加上机构设置的不完善，部门内部之间缺乏权限的相互制约， 以及管理责任落实不到位，使得企业内部无法形成有效的监督制约机制，容易导致采购、 保管、领用、发货等工作无章可依，进而造成企业内部资源的浪费，同时也增加了存货 流转过程中的徇私舞弊现象发生的可能性。存货
10、内部控制的考核评价机制不够完善和科 学,导致奖惩不分明,难以调动广大员工的积极性,导致存货管理混乱及资源浪费。4.1 加强存货内部控制管理的建议存货过多则会占用企业资金，降低资金的使用效率；存货过少则满足不了企业日常 生产的需要和周转需求，可能会给我国企业造成一定的损失。因此，应根据企业自身的 特点，制定出适合企业自身的订货方式。一些有条件的企业也可以利用经济订货批量法， 科学的计算出最适采购的数量，并以此数据为基础，进一步完善存货储存的环境，降低 储存成本以及订货成本。另外，在保证质量和数量的基础上，选择价格最优而且距离短 运输时间短的厂家进行采购，从而降低企业的采购成本，加速资金的周转，提
11、高资金的使用效率。4.1.1 建立科学的存货采购内部控制根据存货的业务流程,可以分为采购、库管、领用、盘存等多环节,其中存货采购是 重点,是控制企业成本的重中之重。 因此必须建立科学的存货采购控制制度。建立和实施制度化的采购管理程序,这是采购管理工作有效进行的根本保证。有法必 依,违法必究,这是制度能切实贯彻执行的保证。只有制度化了,才能在公司中用法治,而不 是人治。采购管理程序主要包括以下方面:规定采购条件。明确采购人员对供应商的选择、采购物品的质量、需求的满足保证 等负完全责任,并明确采购主管对下属采购员的工作过程和结果的监控负责、采购物品必 须是必需的不可或缺的 ,而且是无库存或库存不足
12、以满足需要的。采购物品必须适量 ,不 得超标积压或不可用或根本不需用、采购物品的单价须为询价后合适的单价,而且力求是 最低的单价。执行价格不得高于公司核定价格或掌握的现行市场价格。明确分工。明确采购员的权利和责任 ,使各采购活动有条不紊并将责任归落到人,必 须对公司的所有采购活动按类别进行明确分工并落实到相应采购人员 ,采购人员必须是 该种采购的内行者。采购审批权限。所有采购报价、采购合同、采购办理必须先批准后实行,有效批准者 是总经理。禁止未经批准的采购事宜,但突发性或临时性急需物品（如工作中的机械突损 部件、临时特采等）可以由财务部确认后即由采购负责部门采购,但请购单上须注明急购 字样并说
13、明理由,请购单由总经理补批。验收职能。任何物品购入后须经非采购者本人验收并在送货单上签名。验收者必须 核实进货的物品与订货单是否相符,对经手验收物品的品种、规格、数量和质量等与采购 发票或采购约定所载之要求的相符性负责。只有完全合格或经相关职能部门批准特殊放 行的物品才准验收入库。验收无误后,填制材料入库单,连同供应商送货单分送财务部作 为结算货款的凭据。为明确责任,结算凭据必须由采购员签名。退货与索赔。为避免损失,采购回的物品由于质量、规格不符,采购部门须立即办理 退货,无论货物是否退还给了供应商,均须立即书面通知财务部及时扣回相应款项。凡检 验结果为不良品的来料检验报告,物管部应分发至采购
14、部门和财务部,以有效追踪,不致有 遗漏退货扣款事项的发生。采购约定中必须明确索赔条款,对因供应商供货期间、数量、 质量或相关原因未达到约定条件而产生的直接损失和因此面导致产生的其他损失 ,应由 采购部门根据实际应由供应商负责的损失以正式公函向供应商索赔 ,并由财务部在货款 中扣回相应款项或收取现款。采购部门不能解决的,公司可以采用不排除以法律形式解决 的措施,以及时保护公司的利益。4.1.2 加强存货控制的日常管理和监督存货的日常管理包含存货的验收入库、发出和领用、加快存货周转速度、合理分析 库存结构、建立存货盘点清查制度、管理的信息化水平等方面。存货的验收入库,企业应采用先进的管理技术和方法
15、,规范存货验收程序和方法,对入 库存货的质量、数量、技术规格等方面进行检查,验收无误后方可入库;加快存货周转速 度,降低资金占用成本；建立存货保管制度,定期对存货进行检查,加强存货的日常保管工 作,严格限制未经授权的人员接触存货;企业应当明确存货发出和领用的审批权限,仓储部 门应当根据审批的销售通知单发出货物。建立存货盘点制度,结合本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容 ,核查 存货数量,及时发现存货减值迹象。企业至少应当每年年度终了开展全面盘点清查 ,盘点 清查结果应当形成书面报告。盘点过程发现盘盈、盘亏、盘损、闲置以及需要报废的存 货,应当查明原因、落实并追究责任,按照规定权限批准
16、后处理。企业的存货的日常管理 尤其重要,日常管理一旦薄弱,则增加了营私舞弊的可能性。一直以来,很多企业内部都缺 乏一整套有关存货日常管理的规章制度 ,这些日常存货管理上的不规范造就了企业不可 弥补的损失及企业利润的下降。4.1.3 建立科学的存货内部控制考评体系对员工的执行情况进行考核评价是内控制度中不可缺少的一部分。对于执行良好的 员工进行奖励,对执行情况差的员工进行惩罚,奖罚分明才能充分调动员工的积极性。而 奖惩的前提是对工作成果的科学评价 ,所以一套科学的考核评价指标是充分发挥员工执 行力的重要动力源泉。也只有建立了科学的考评机制才能真正的实现存货管理上的效益 最大化和公司利润的最大化。总之,存货作为企业的一项重要资产,对其进
