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1、【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务所得税汇算清缴业务招待费纳税调整所得税汇算清缴是在次年的5月31日前要做的工作，为什么现在来说这个事？很简单，次年汇算清缴工作的税务和会计事项已经在今年决定了，在次年进行的对上年度操作是对事实的变更，除非是本身这些事项是错误的，调整是还原事实。尽管，汇算清缴工作时间还很远，但那只是对现在税务和会计事项的纳税申报，要想有变化，只有当下来调整。废话少说，下面从最熟悉的纳税调整事项开始。对于业务招待费的调整规则，大家非常熟悉。这里简单的回顾一下。业务招待费的纳税调整是比较扣除额孰低原则：业务招待费的纳税调整
2、金额是发生额减去业务招待费发生额的60%与业务收入千分之五之间的孰低值后的结果。用公式来表示：假设P纳税调整额， A是业务招待费的发生额，S为业务收入。P=A-min（A60%，S0.5%）业务招待费的调整规定，表明只要发生业务招待费就必然会有纳税调整。这也许是一种引导吧。可是就目前的社会情况来看，要想一家企业没有业务招待费是很难的，要想最大限度的符合规定，从数学公式的角度看，就是让S0.5%= A60%，变形后就是A= S0.5%60%= S0.833%。纳税调整额为：S0.333%。所以业务招待费的限额受营业收入影响。营业收入的规定对于营业收入，业务招待费纳税调整的规定是指，会计报表的营业
3、收入，包括主营业务收入和其他业务收入两个科目。当然，特殊情况三。一是，企业是执行小企业会计准则的，视同销售的经济行为是进行会计核算的，核算时确认了主营业收入或其他业务收入。比如将自己生产的产品对外捐赠的事项，但对于执行企业会计准则的大企业，对外捐赠核算时不一定确定为收入，也就是报表项目中营业收入不包含视同销售业务，但税法要求视同销售确认收入，所以业务招待费的扣除额基数计算可以包含这块纳税调整的收入。二是，对于开展集团总部和创业投资业务的投资企业，创投企业收入来源除了少量的投资顾问的收入，大量的是投资收益，分红或转让投资股权收入。国税函201079号规定，被投资企业的股息、红利和股权转让收入可以
4、作为业务招待费扣除基数组成部分。也就是公式中的S包括了投资收益，分红或转让投资股权收入。三是，对于没有收入的企业。现在大量创业企业，尤其是热门的互联网创业公司，创业初期没有收入，一直烧钱。对于定义为筹办期阶段的，税法（国家税务总局公告2012年第 15号）对筹办期间发生的业务招待费用如果是归集到开办费，在取得收益的纳税年度再从开办费结转至该年度的管理费用开办费。这种情况，这里的开办费中业务招待费不受营业收入千分之五的限制，也就开办费中的业务招待费扣除限额是发生额的60%，调整额是发生额的40%。要注意的是，结转开办费里的业务招待费与本年度的业务招待费分属不同的年度。哪些是业务招待费的范围对于业
5、务招待费的定义，是企业为了生产、经营而发生的业务招待支出。当然按税法征管的原则，同时要符合两个条件：合理与合法票据。合法票据当然不用多言，合理就很难明确定义，裁量全在税务征管机关，但并非无章可循，比如：礼品、礼金、回扣、个人消费支出是不行的，这些涉嫌到商业贿赂问题。还有一些高档娱乐消费：高尔夫球场、高档会所的消费，对于国有企业，或者国有资本占有股权的企业来讲，也是同样要引起注意。业务招待，字面理解是企业招待外部人员而发生的，同时又没有越界构成商业贿赂。与客户洽谈，宴请客户；供应商来公司参观，宴请供应商；经销商订单洽谈会，会场准备了零食水果，期间组织了自助餐，这些是合理的业务招待费支出。具体哪些
6、费用支出是属于业务招待费，哪些又不是？景点门票问题商务洽谈一般与景点参观游览时不沾边的，但商旅人士在商务活动之余总乐于到此一游，部分企业出于好客，会邀请商务活动人士参观本地的名胜古迹。但这样的活动终究是属于一种个人消费形式，因此不属于生产经营的“合理”支出，也就是不算是业务招待费。如果企业列支这些费用，属于与生产经营无关支出，需要进行全额纳税调增。高档消费高尔夫球场消费，高档娱乐会所消费，高端娱乐项目消费，这些价值比较高端的消费，一般把握是否是中央纪律三令五申禁止，是否是中央违纪案例中列举的，如果是，则作为个人消费，全额纳税调增，如果否，就是业务招待费用支出。员工聚餐算不算？企业为加强团队建设
7、，会不定期的组织员工活动，活动完了免不了又是聚餐嗨，谁让中国人是吃文化独步天下。如果是食堂加餐，那就是走福利费。如果是外边吃，分两种，一种是活动计划没说明，那就是个人消费，不属于业务招待费；如果是活动计划中有写明，是包括用餐的，那么就是进企业招待费。同样，国资背景的企业要注意纪律。赠送的问题企业为宣传自身，赠送自己的产品还是外购的纪念品，就是宣传推广费用需要注意的是，一般都是在一些活动中发生，如企业自己举行的推介会，或者参加一些交易会、博览会等。如果只是临时性的，如在于客户、供应商交流时发现今天是对方的生日，而临时采购一些礼品或将自产产品赠送，就可以作为业务招待费。当然这样的礼品也仅仅是出于礼
8、貌，没有越界。误餐费的问题误餐费的支出对象是本单位员工，是员工无法回到企业食堂就餐或回家就餐而发生的支出，因此是一种没有享受企业食堂用餐的福利，在没有超出企业内部管理制度范围的部分，职工福利费支出，但要据实按顿数列支。而超出范围，每月按固定顿数向员工支付的误餐补贴，不论是否以发票形式报销，都属于员工的薪酬一部分，属于员工薪酬，作为员工个人所得税计算缴纳的基数和企业承担社会保障费计算缴纳的基数。因此，要注意的是，员工拿餐饮发票，食品发票进行报销的时候，要看内部管理制度的定性。也就是不能以发票报销形式掩盖发放工资的实质。财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
