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1、职业能力综合测试(试卷一）公司重要从事化工产品生产和销售,于20年初次公开发行A股股票并上市。A公司合用的公司所得税税率为25%。公司203年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于204年下半年接受委托审计公司204年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。资料（一)在审计过程中,审计项目组对A公司销售主管进行了访谈。销售主管表达,A公司产品销售重要采用如下四种交货方式：1.以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品; 以A公司仓库为交货地点,由客户委托A公司安排外部专业运送公司将产品发运至客户仓库，并由客户承当运费;. 由公司将产品发运至客户指定地点交货；. A公司将产品
2、发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产品时确认交货。资料(二)审计项目组在审计过程中注意到如下事项：1.A公司于203年出资5000万元从非关联方购入其所持全资子公司B公司所有股权。于购买日，B公司可辨认净资产公允价值为4 50万元,公司在合并财务报表中确认了与公司有关的商誉50万元。4年12月1日,A公司将所持B公司股权的0%发售给另一非关联方,所得价款为5 50万元,剩余10%股权于丧失控制权日(204年2月31日)公允价值为600万元,A公司将其分类为可供发售金融资产。自A公司购买B公司股权日至丧失控制权日,公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算合计实现净利润400万元，从未进行利润分
3、派，除净利润的影响外,无其她净资产变动。B公司与A公司没有任何交易。在204年度个别财务报表中，A公司将处置B公司股权价款550万元与所处置长期股权投资账面价值500万元( 00万元90%）之间的差额1 000万元计入投资收益;同步将处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值60万元与该剩余股权账面价值500万元(5 00万元10%）之间的差额0万元计入其她综合收益。在204年度合并财务报表中，A公司将处置B公司股权价款5 00万元与处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值60万元之和6 100万元，减去公司于该日按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值 90万元(4 00万元+40
4、万元）后的差额 20 万元计入投资收益。2. A公司于02年出资500万元与P公司共同设立C公司，持有C公司2%股权,可以对公司施加重大影响。24年12月3日（购买日)，公司支付钞票5 0万元购入P公司所持C公司75股权。于购买日,公司原持有C公司5股权账面价值为1 000万元。根据A公司聘任的资产评估机构出具的评估报告， A公司原持有C公司25股权于购买日公允价值为1500万元,C公司于购买日可辨认净资产公允价值为5800万元。在24年度个别财务报表中，A公司以购买日前所持公司2%股权账面价值1 00万元与购买日新获得C公司%股权所支付对价500万元之和6 0万元作为对C公司长期股权投资的初
5、始成本，从购买日开始采用成本法核算。在04年度合并财务报表中,A公司以原所持C公司2%股权账面价值1 0万元与新获得C公司75%股权所支付对价50万元之和6 00万元作为合并成本,将其与C公司于购买日可辨认净资产公允价值5 0万元的差额00万元确觉得商誉。资料(三)审计项目组在审计过程中注意到如下状况:. A公司于04年初以每股1元价格购入某上市公司股票万股,意图长期持有并将其作为可供发售金融资产核算。204年12月1日，该股票股价上升至每股5元，公司将上述可供发售金融资产账面价值调节为15万元,并相应确认投资收益5万元。同步,A公司将上述万元投资收益纳入204年度应纳税所得额申报缴纳公司所得
6、税。2 公司长期持有某境内联营公司20%股权，采用权益法核算。20年度,该联营公司按获得投资日可辨认净资产公允价值持续计算实现的净利润为00万元，实现的其她综合收益为00万元,除此之外，该联营公司当年无其她净资产变动。A公司与该联营公司没有任何交易。204年末，A公司按应享有该联营公司4年度净资产变动的份额调节长期股权投资账面价值,并确认投资收益120万元。同步，公司将上述10万元投资收益纳入20年度应纳税所得额申报缴纳公司所得税。3. A公司204年接受控股股东赠送的一项非货币性资产,并按其公允价值1 000万元，根据赠送合同商定计入资本公积。公司在申报20年度公司所得税时，未将上述接受赠送
7、资产 0万元纳入204年度应纳税所得额。4. A公司2年开展了一系列广告和业务宣传活动,共发生广告和业务宣传费 800万元。A公司觉得上述204年开展的广告和业务宣传活动的后续效果将至少持续至20年,因此将其中2 60万元广告和业务宣传费计入2年度损益,其他5 20万元于204年末作为长期待摊费用核算。A公司204年度营业收入为0 00万元。公司在申报24年度公司所得税应纳税所得额时,将上述7 80万元广告和业务宣传费作了全额税前扣除。 公司04年将因环保不达标而向环保部门支付的罚款100万元和因延迟交货而向某客户支付的合同违约金10万元计入营业外支出。 A公司在申报0年度公司所得税应纳税所得
8、额时,将上述100万元罚款和10万元合同违约金作了全额税前扣除。6.04年12月31日,A公司与某非关联方签订了一份不可撤销转让合同,商定于0年初以50万元价格向其转让一台账面价值为50万元的旧设备，并由A公司另行承当处置费用10万元。 A公司于204年1月31日将该设备作为持有待售固定资产核算，并将合同商定转让价格与该设备账面价值之间的差额50万元确觉得资产减值损失，计入204年度损益。A公司在申报204年度公司所得税应纳税所得额时，将上述50万元资产减值损失作了全额税前扣除。资料(四)注册会计师甲在复核审计项目构成员编制的存货监盘(存货盘点日为204年12月31日)和函证工作底稿时，注意到
9、如下事项：1. 考虑到公司存货种类繁多，为提高工作效率,审计项目组根据存货账面记录事先选用了拟在存货监盘过程中抽盘的若干存货项目，并在存货盘点日前一天将拟抽盘的存货项目清单提供应了A公司财务人员。2. 审计项目组注意到,某原材料仓库的部分库位盘点当天正在进行出库操作,A公司未将相应原材料纳入盘点范畴。公司仓库人员阐明,由于一批订单急需交货,因此需在当天不断领用该原材料，决定不对该原材料进行盘点。审计项目组将上述原材料于0年12月31日仓库台账与账面记录进行了核对，未发现差别，据此得出 “0年12月31日,该原材料实际结存数与账面记录一致” 的结论。3. 审计项目组在对某批袋装原材料进行抽盘时，
10、对上述原材料袋数进行了盘点，然后根据每个包装袋上标示的重量计算得出上述原材料总重量。审计项目组将上述计算成果与账面记录进行了核对,未发现差别,据此得出 “204年1月1日,该原材料实际结存数与账面记录一致” 的结论。 审计项目组注意到,A公司未将寄存在仓库的部分W产品纳入盘点范畴。A公司仓库人员阐明,该部分产品已销售给某客户,但由于客户规定延迟提货而临时寄存在A公司仓库，因此,不属于A公司存货,无需进行盘点。审计项目组对纳入盘点范畴的W产品实行了抽盘,并将盘点成果与账面记录进行了核对,未发现差别,据此得出 “24年12月31日，产品实际结存数与账面记录一致”的结论。5.在对公司于04年1月1日
11、应收某关联方款项余额实行函证时,考虑到该关联方与A公司某下属子公司在同一办公楼办公,审计项目组将询证函交该子公司财务人员传送至该关联方,并由该子公司财务人员取回回函。项目构成员注意到回函成果显示无差别，据此得出“204年12月3日,A公司应收该关联方款项余额不存在错报”的结论。.在审计项目组提出拟对公司于24年12月31日应收某客户重大应收账款余额实行函证时，A公司财务人员表达，已于205年月安排专人与该客户核对20年1月1日往来款余额,对方已向公司财务部书面答复没有差别,建议项目组不必另行实行函证。项目构成员核对了A公司财务人员提供的该客户针对204年12月31日往来款余额的书面核对答复，没
12、有发现差别,因此批准不再对该客户24年12月3日应收账款余额实行函证，并据此得出“4年12月3日，A公司对该客户应收账款余额不存在错报”的结论。7. 审计项目组在分析应收账款函证回函成果时注意到,某客户回函余额不不小于公司于204年12月3日对该客户应收账款账面余额。A公司财务人员解释，差别是由于该客户将一批于04年末从A公司购入的产品于20年初退回A公司，并相应调减其对A公司应付账款账面余额所致。项目构成员核对了A公司0年初对上述退回产品的收货记录,没有发现差别,据此得出“204年月1日，A公司对该客户应收账款余额不存在错报”的结论。资料（五）A公司于203年末设立了全资子公司D公司。D公司
13、生产的产品重要销售给其境外关联公司。204年10月，税务机关对公司进行了税务检查，并质疑D公司自204年初以来向境外关联公司销售产品价格偏低。20年1月,税务机关书面裁定规定公司补缴若干自4年初以来的公司所得税,D公司随后补缴了上述税款。公司觉得，税务机关是在25年作出上述补缴公司所得税裁定，因此,对D公司20年度财务报表没有影响。D公司将上述补缴的公司所得税全额计入20年度所得税费用。资料（六）4年3月1日，为鼓励高管人员,公司与若干高管人员签订了股份支付合同,规定如果这些高管人员在其后3年中在A公司持续任职，即可获得一定数量的公司股票。0年2月31日，A公司以对该可行权股票数量的最佳估计，
14、按照A公司股票在204年2月31日的市价,将当期获得的服务计入了当期费用,同步计入资本公积。A公司在申报04年度公司所得税应纳税所得额时，将上述费用作了全额税前扣除，并将上述费用作为高管人员工资薪金所得计算并代扣代缴个人所得税。资料(七）A公司于04年与两家非关联方公司共同出资设立E公司(有限责任公司)，A公司持有E公司60%股权,另两家非关联方公司各持有E公司%股权。E公司重要从事日用化学品生产和销售。根据E公司章程规定，E公司设股东会和董事会,股东会根据持股比例享有表决权。董事会共5名成员，其中公司选派3名董事（涉及董事长）,此外两家非关联方公司各选派1名董事。E公司总经理和财务总监均由公
15、司选派人员担任。E公司章程部分内容摘录如下:“如下事项须经股东会三分之二以上表决权通过：(1)决定公司的经营方针和投资筹划；（）审议董事会报告；(3)审议批准公司的年度财务预算、决算方案;（4)审议批准公司的利润分派方案和弥补亏损方案；如下事项须经三分之二以上董事表决批准方可通过:（1)决定公司的经营筹划和投资方案；(2)制定公司的年度财务预算方案、决算方案；（3）制定公司的利润分派方案和弥补亏损方案；(4)决定公司内部管理机构的设立；”。A公司觉得，由于公司所持E公司股权比例超过0%,并在E公司董事会中拥有超过半数席位,且E公司董事长、总经理和财务总监均由公司选派人员担任，因此,A公司将公司纳入公司204年度合并财务报表合并范畴。1、针对资料（一）第项至第项交货方式,假定不考虑其她条件,逐项阐明该交货方式下的营业收入确认时点。(分)、针对资料（一)第1项至第项交货方式，假定不考虑其她条件,针对不同交货方式下营业收入截止认定
