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1、税务稽查征求意见稿进贤县供电有限责任公司：我局派员于2010年8月对你公司2009年1-12月份的纳税情况进行了检查，现就有关情况和问题说明如下。一、增值税。（一）账面基本情况。2009年度你公司全年实现应税销售额247235429.29元，销项税额42030023元，进项税额38059499.56 元，上期留抵税额2225536.93元，进项税额转出132013.96元，应交税金4102537.40元，已缴税金1966422.89元，下期留抵税额2528369.85元，期末多缴税金769493.15元；按照已缴税金和应税销售额分析2009年度你公司实际增值税税负率为0. 795%。（二）存在
2、问题。1、关于农村电网维护费。你公司全年计提并申报免税收入农村电网维护费共计30301814.13元。根据财税字1998047号及国税函2005778号，农网维护费指的是收取电费时一并向用户收取的低压线路损耗和维护费以及电工经费。实际上你公司是依据赣计商价字2003868号以提取农网维护费的方法计算列作免税收入，即以低压全口径电量为基数，按0.21元/千瓦时标准计算对应的电费收入。通过公司营销部门使用的营销收费软件查询核实，按照低压全口径电量，公司2009年度全县电网共计提农村电网维护费计40977218.52元，剔除县城民和镇供电覆盖范围已计提农村电网维护费12158821.92元，2009
3、年实际应计提农村电网维护费28818396.60元，换算为不含税收入即24631108.21元。该数据与财务部门作为免税收入申报的30301814.13元相差5670705.92元，即公司多申报免税收入5670705.92元，少缴增值税5670705.92*17%=964020元。2、关于业扩工程收入。你公司的业扩工程在为用户架设输电线路、安装变压设备和用电计量装置的过程中，涉及原材料和固定资产的对外转让，其财务处理是业扩收入作营业税应税收入申报，其中涉及的增值税进项税额作进项税额转出处理。按照增值税暂行条例及其实施细则的相关规定，原材料和固定资产的转让应作为增值税销售行为，如果同时提供营业税
4、劳务，那么该项销售行为就应视为增值税混合销售行为，因此公司业扩收入应作为混合销售行为缴纳增值税。你公司全年实现业扩收入1272859.34元，已作进项税额转出132013.96元，则公司应补缴增值税为1272859.34/1.17*17%-132013.96=84372.13元。二、企业所得税。（一）账面基本情况。你公司2009年度营业收入为288768683.89元，营业利润265812.61元，营业外收入678959.87元，营业外支出144665.32元，利润总额为800107.16元。年度申报时纳税调整增加额为944778.72元，纳税调整后所得为1744885.88元，弥补2008年
5、度亏损2660557.94元，应纳税所得额为-915672.06元。2009年公司已预缴企业所得税18149.2元。（二）存在问题。1、收入方面。你公司在固定资产和原材料的采购过程中，按照与供应商签订合同的约定，预留应付购货款10%部分作为质量保证金未予付款，记入“其他应付款”贷方，期限均为一年。到期质量无问题予以退还质保金，否则，质保金不予退还。经逐笔核实，截至2009年末，你公司“其他应付款”科目尚有超期三年以上未予退付的质量保证金余额共计3076818.30元。根据国家税务总局关于企业财产损失所得税前扣除管理办法相关规定和精神，企业超过三年以上未支付的应付帐款应并入当期应纳税所得额，以后
6、年度实际支付时准予税前扣除。因此，以上未能退付的质量保证金余额3076818.30元应转作营业外收入，计入应纳税所得额。2、扣除方面。你公司设置“生产成本”科目直接归集发生的全部成本和费用。经对该科目下若干子目及其费用凭证进行审阅，检查人员发现存在以下问题。（1）关于包干费（帐户代码500102110408）。你公司在列支所属各基层用电管理中心包干费用时，费用内容均为话费、差旅费、办公用品（发票均由“进贤县文化城” 开具）、汽车修理费（发票均由“进贤君安汽车修理厂”开具），与其所附原始发票核对，其费用发生严重不真实、不合理。如11月份82#凭证三里中心列支包干费57535元，其所附14张手机预
7、存话费发票机主姓名与该中心员工姓名无一人相符，所附差旅费为数佰张（整本连号）定额佰元客运发票，办公用品包括一次性采购12个文件柜等。经核实，2009年你公司共列支下属各部门和中心包干费共计1166784.64元。（2）关于房屋维修费。你公司所属各基层用电管理中心全年共发生房屋装修、围墻、房顶维修费用共993280.18元，并且所有工程均由江西中贤建筑工程有限公司承揽。根据税法及会计准则相关规定，其中的办公房屋装修工程属于固定资产的后续更新改造支出，应当计入固定资产成本，通过计提折旧分期摊入生产成本，而不应直接计入生产成本一次性全部扣除。（3）关于工资基数结余（帐户代码22110901）。你公司
8、“应付职工薪酬工资余额上年工资基数结余”科目期末尚未实际发放的贷方余额为3179589.40元。根据企业所得税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。2008年之前实施的企业所得税暂行条例及其实施细则也规定，企业按批准的工效挂钩办法提取的工资薪金额超过实际发放的工资薪金部分，不得在企业所得税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税前扣除。因此，无论该工资结余发生于2008年前后，根据企业所得税的新旧相关规定，该科目下余额3179589.40元均应调增所属纳税年度应税所得，并应相应调整应交所得税。（4）关于线路维护费。2009
9、年初你公司与独立法人进贤县新农村电力服务有限公司签订为期一年的农村电网线路维护劳务合同，合同支付金额则是按照进贤县新农村电力服务有限公司实有职工人数293人、人均1600/月标准共计293*1600*12=5625600元。当年已经实际支付4395720元（含733320元解除合同补偿）。对于以上以线路维护费名义列支发放的另一公司全体职工工资，我局认为既有违税法又不符合常理。首先，对于尚未实际发生的线路维护费就新企业会计准则而言，应该是一项或有事项：某一输电线路出现故障需要进行维护其结果是否发生具有不确定性；即使线路故障预计将会发生，但发生的具体时间或发生的具体维护费用金额也具有不确定性。企业
10、所得税法第八条也规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其它支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。另根据新准则的实质重于形式原则，公司以线路维护费的形式进行费用列支其经济实质就是给与其有关联关系的公司职工发放工资（进贤县新农村电力服务有限公司上缴的基本社会保险费就是转由该公司代为上缴的）。而企业所得税法允许扣除的工资薪金是指企业支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的劳务报酬。你公司并未与新农村电力服务有限公司的任一职工签订劳务合同或是存在雇佣关系，为其发放的工资当然不能在税前扣除。其次，就签订合同而言，你公司给付进贤县新农村电力服务有限公司劳务报酬应该是线路维护即将或已经发生双方按照接受或提供劳务的质量和数量具体情况进行确认和计量的，而不是预先按照提供劳务公司全体职工人数以计提工资的形式来进行确认和计量的。 因此，你公司以线路维护费的名义发放给进贤县新农村电力服务有限公司全体职工工资共计4395720元（含733320元解除合同补偿）应在税前扣除中予以剔除，相应增加2009年度应纳税所得额4395720元。以上情况和问题，如有异议和所涉及数据错误，请于2010年9月10日前向我局提出书面说明。进贤县国家税务局稽查局2010年9月8日5
