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1、国际会计准则第第19号-退休金费用用（19993年12月月修订）目 的在许多国家家，提供退休休金成为企业业对员工报酬酬的重要组成成部分。因此此，在财务报报表中对退休休金费用进行行适当的核算算和揭示是至至关重要的。本号准则旨在阐明将提供退休金的费用确认为费用的时间以及应予确认的金额。此外，还阐明了在企业财务报表中应于揭示的有关信息。 范 围1本号准则适用于于对退休金计计划的费用的的会计处理。2本早准则替代于于1983年年发布的国际际会计准则第第19号“雇雇主财务报表表中对退休金金费用的会计计处理”。3本号准则适用于于根据退休金金计划提取的的所有退休金金，无论该计计划是如何制制定的、正式式与否，以
2、及及是否相应设设立基金。当当企业 依据法律或或行业规划的的要求，参加加了国家、州州、行业或其其他的多重 雇主退休金金计划，并且且参加符合退退休金计划定定义的雇佣终终止补偿 协协议时，也应应采用本号准准则。4许多雇主向其雇雇员提供其他他形式的报酬酬或退休福利利，其中包括括延期补偿安安排、资深雇雇员的带薪假假期、保健福福利计划及奖奖金计划等。尽尽管这些安排排在与退休金金计划本质相相同时，可采采用与退休金金费用相似的的方式进行核核算和揭示，但但在本号准则则中将不予涉涉及关于这些些安排的费用用。定 义5本号准则所使用用的下列术语语，具有特定定的含义：退休金计计划，是指企企业对雇员在在其终止服务务时或终
3、止服服务之后，向向其提供退休休金的安排（或或按年支付，或或一次付清），该该退休金或雇雇主为此提供供的金额，应应在雇员退休休之前，根据据有关文件的的条款或企业业的惯例，予予以确定或预预计。规规定供款的计计划，是指根根据供款形成成的基金以及及它的投资收收益，来确定定应支付的退退休金金额的的退休金计划划。规定退休休金的计划，是是指根据雇员员的工资和服服务年限，来来确定应支付付的退休金金金额的退休金金计划。设立基金，是是指为了承担担未来支付退退休金的义务务而向企业以以外的实体（基基金组织）转转移资产。本期服务务费用，是指指企业根据退退休金计划，为为获得参加退退休金计划的的雇员在本期期所提供的服服务而发
4、生的的费用。过去服务费费用，是指企企业根据退休休金计划，为为获得参加退退休金计划的的雇员在以前前年度所提供供的服务而发发生的费用，并并且是在以下下情况下发生生的费用：（1）制定退退休金计划；或（2）对原退退休金计划作作修改。经验验性调整,是是指由于以前前对未来事项项的保险统计计假定与实际际情况发生差差异,而对退退休金费用所所作的调整。 退休金计划6大多数退休金计计划是企业与与其雇员或雇雇员代表之间间达成的正式式协议。企业业可能将这些些计划作为对对其雇员正式式报酬的一部部分。在某些些国家，企业业可能是依据据法律或行业业规划的要求求，参加了国国家、州、行行业或其他的的多雇主退休休金计划。退退休金计
5、划也也可能是非正正式的协议，或或仅仅是根据据企业的惯例例而建立的。设立基金7许多退休金计划划涉及单独的的基金，由企企业，有时也也由企业的雇雇员对其供款款，以便履行行企业将来支支付退休金的的部分或全部部义务。此类类基金是单独独的实体，并并通常由第三三方进行管理理。该第三方方可以由企业业或其雇员指指定，全权管管理基金的投投资和退休金金的支付。在在某些情况下下，企业保留留了向雇员提提供约定退休休金的义务，但但在另外一些些情况下可能能由第三方来来承担这种义义务。8在某些情况下，基基金以保险合合同的形式出出现。该合同同所保险的退退休金并不需需要与企业支支付退休金的的义务有直接接或自动的联联系。涉及保保险
6、合同的退退休金计划类类似于其他设设立基金的计计划，并且与与其他设立基基金的计划一一样设立。其其会计处理与与基金之间存存在着区别。9在某些退休金计计划中，企业业根据该计划划的要求没有有设立单独的的基金，而由由企业保留了了向其雇员支支付退休金的的义务。此类类退休金计划划称为非基金金计划。退休金计划的种种类10为适应本号准则则的需要，将将退休金计划划分为规定供供款的计划和和规定退休金金的计划两类类。11在规定供款的计计划下,企业业的义务在于于其同意向单单独的基金提提供款项,作作为向其雇员员支付退休金金的准备金。雇雇员的未来退退休金的金额额，应根据企企业及其雇员员向基金提供供的款项以及及基金的经营营业
7、绩来确定定。对规定的的供款计划的的费用进行会会计处理，并并不需要保险险统计员的意意见，尽管有有时该意见可可用来估算按按照供款水平平，在将来可可取得的退休休金以及预计计基金的经营营业绩。12在规定退休金的的计划下，企企业的义务是是向在职和已已退休雇员提提供退休金，其其金额通常根根据雇员工资资和服务年限限，采用公式式予以确定。企企业按照保险险统计员的意意见，定期计计算其承诺的的退休金的现现值。有时保保险统计员还还需评价该计计划的财务状状况，并对基基金将来的供供款水平提出出建议。13规定退休金的计计划可以设立立基金，或部部分设立或根根本不设立基基金。但是采采用规定退休休金的计划的的企业，无论论如何安
8、排筹筹资，都有义义务根据文件件的规定或企企业的惯例支支付其承诺的的退休金。如如设立了基金金，到期支付付退休金有赖赖于基金的财财务状况和投投资业绩，以以及企业补偿偿基金的资金金缺口的能力力。如未设立立基金，到期期支付退休金金有赖于企业业到期时履行行支付退休金金义务的能力力。14退休金计划可以以同时具有规规定供款的计计划和规定退退休金的计划划这两者的特特征。例例如，一个退退休金计划可可能规定了用用于确定退休休金的供款方方法，因而好好像是规定供供款的计划。但但该计划可能能还使企业对对特定种类的的退休金、特特定水平的退退休金，或用用于退休金计计划的资产应应达到确定的的回报率负有有责任。在这这种情况下，
9、该该计划实质上上是规定退休休金的计划，企企业支付退休休金的费用应应予以相应确确定并作会计计处理。退休休金计划应划划分为规定供供款的计划还还是应划分为为规定退休金金的计划，取取决于其主要要条款和条件件所决定的经经济实质。 决定因素在在于企业 是是否有义务根根据文件的规规定或企业的的惯例支付其其承诺的退休休金。15由国家、州、行行业或其他的的多重雇主退退休金计划所所规定的退休休金的支付，可可能并非是企企业的责任，这这些计划的费费用可能是以以国家、州、行行业或多重雇雇主为基础作作一般估算的的。尽管这些些计划的特征征各异，但仍仍然可以按企企业对这些计计划负有的义义务，从性质质上将它们划划分为规定供供款
10、的计划和和规定退休金金的计划。如如计划规定企企业的义务在在于提供约定定水平的退休休金，则可认认定该计划是是规定退休金金的计划。如如企业的义务务在于按计划划提供特定的的供款，则可可认定该计划划是规定供款款的计划。对退休金成本的的会计处理16当有权取得退休休金的雇员为为企业提供服服务时，企业业就会发生退退休金的费用用。因此，该该退休金费用用应在服务提提供的期间确确认为费用。如如退休金费用用仅在雇员退退休或收到退退休金时予以以确认，则无无法将这些费费用分摊于雇雇员提供服务务的各个期间间。即使计划划允许企业终终止履行其在在该计划下的的义务，如雇雇员继续留任任，企业通常常仍然无法取取消该计划。由由于缺乏
11、相反反的证据，企企业对退休金金费用的会计计处理应基于于如下假定：即现在承诺诺支付给雇员员退休金的企企业将在雇员员预期的服务务年限内信守守该承诺。因因此，退休金金费用无论是是否导致一项项法定负债的的发生，均应应予以确认。17在设立基金的退退休金计划的的情况下，企企业向基金提提供的金额并并不一定需要要在当期确认认为费用。退退休金基金的的设立与为确确认费用而对对提供该退休休金的费用进进行分摊，是是截然不同的的。基金的设设立是一个融融资程序，企企业在确定各各期筹措的金金额时，受到到诸如现 有现金数及及纳税状况等等因素的影响响。与此相反反的是,会计计处理的目的的在于确保退退休金费用在在有权获得退退休金的
12、雇员员提供其服务务的当期即被被确认为费用用。规定供款款的计划。退休金费用的确确认18企业在特定期间间内根据雇员员的服务而向向规定供救的的计划提供的的金额，应在在当期确认为为费用。19企业向规定供款款的计划提供供的金额，通通常可根据计计划中有关条条款列出的公公式计算确定定。因此，当当期服务费用用通常就是当当期应付的供供款金额。20企业可能同意向向规定供款的的计划提供附附加的供款金金额。附加供供款金额应在在雇员提供相相关服务的当当期确认为费费用。例如，若若该附加供款款金额是参考考雇员以前年年度提供的服服务加以确定定的，并以此此作为对现有有雇员在现在在和未来提供供服务的回报报，则该附加加的供款金额额
13、应在这些雇雇员预期的服服务年限内，有有规则地分配配并确认为费费用。如该附附加的供款金金额涉及已退退休雇员，因因企业预计从从这些雇员处处无法再得到到进一步服务务，所以，应应在承诺支付付该附加供款款金额的当期期确认为费用用。21企业同意供款的的金额，决定定了需确认为为费用的金额额和企业在规规定供款的计计划下应承担担的义务。因因此，计划的的终止通常并并不会导致要要求确认为负负债和费用的的任何额外义义务。然而，如如果企业同意意增加供款但但还没有确认认为费用，当当退休金计划划很可能终止止时，这种附附加的义务需需要确认为负负债和费用。揭 示22企业的财务报表表应对规定供供款的计划作作出以下揭示示：（1）对
14、各项项计划的一般般性说明，包包括受益的雇雇员群体；（2）在当期期确认为费用用的金额；（3）与退休休金有关，并并且影响当期期与前期可比比性的其他任任何重大事项项。 23企业如有一个以以上的规定供供款的计划，则则财务报表可可将所有计划划加总、或单单项分列、或或按认为最有有用的方式分分类汇总作相相应揭示。 规定退休金金的计划退休金费用24在规定退休金的的计划下，当当期的费用应应包括：（1）当期服服务费用；（2）根据现现任和已退休休雇员的过去去服务费用、经经验性调整和和保险统计假假定的变化而而在当期确认认的金额；（3）任何计计划的终止、缩缩减或估算所所产生的结果果。 本期服务费用的的确认25规定退休金
15、的计计划的本期服服务费用，应应在本期确认认为费用。26规定退休金的计计划，尤其那那些根据临近近退休或退休休时的工资确确定退休金的的计划，给费费用的估算带带来了很大的的困难。由于于影响最终的的退休金的金金额，从而影影响退休金的的费用的变化化因素很多，企企业因这些计计划而承担的的义务一般是是不流定的。这这种不确定性性可能会持续续相当长的一一段时间。例如，未未来退休金的的金额可能由由雇员在退休休时的工资和和他们的服务务年限来决定定，而这两者者都是不确定定的。而且，在在估算该义务务时，需要对对企业基本上上无法控制的的未来条件和和事项作出假假设，诸如基基金中资产的的投资收益和和雇员的变动动。此外，这这些长期的不不确定因素可可能导致某些些估算发生变变化，而这些些估算与本期期服务费用有有重要的联系系。 27因假定与经验之之间的差异具具有潜在的重重大影响，有有必要定期获获得保险统计计（至少每三三年一次为宜宜），以便确确定退休金费费用的金额。如如间隔期间内内计划施行的的条件发生重重大变化或某某些事项表明明需对一项或或多项假定作作出调整，则则应另行增加加估价次数。退退休金费用而而非本期服务务费用的确认认。在职雇员28在规定退休金的的计划的情况况下，过去服服务费用、经经验性调整和和保险统计的的假定发生变变化的影响，以以
