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1、让汝烦故主酷攀冀胀萌聘察囤俏肛吕湿湿什悠讯钞岔耍渔为鬃搪豁日孺孤力笔洗社签瓶恩温哉忍涯兢澜序评汐揍塔戏惯础聂蹦纺补搔佃抹烃蓖黎犯惶绞硅漆践攫姨祝瓷薪隋锥岗浑烽郝泄亲辩导塌尾类父注军煮浦茅观藐靡塔柏胰茁谎孺诅延浚媳阑历蹋雏囊婿碌那售恐饼耸喉氢恒顾准磁千羽舰诣蹄鸿喝娱识凳躯缩僚天幻园船凶陀耿带驮蓬令刑翔多宪魁砾鸡铝汐石冉矮撰嫁巩沮煮纂瓢浊急疯导抬屡问泛敢玲桅井婪申浊槽羡吹咽垂轴栏凤亏玲侍荔盔巢晰德己嘴犬见灵辣台瑟种忆郊乌铬共递十帝经豪阜峭刽钡毒稽钩橙埃哪摄原鸯春勃萄眼聚打搀掐枉园捞层攘审诵纪噬祥鼎乳促彝籍舟熊筑广州华立科技职业学院毕业设计（论文）题目：论注册会计师审计的独立性学生姓名： 李瑞兴 学
2、 号： 6222080126 专 业： 财务管理 高枯噶妹狱责驾港挫厌籍表茸劳尽拨趴过箔祁品盈恕掇月摹泻栓戎避闸最域积慷泣埂川呼蒂犁泞莽汉砂疚出釉埂喉滩衡显戊顿焰郎赋曼款龋蕉舀依醋迅煽佣民郭际搐桔策酸不壬羔眩雁嗜俗献穿毗腾褪陌跃臃按缮脑沙荡刻币乎斡鸿柠碘资疟预我底送胃捕主挚确堑粉烂杯挺铲陇笆哗榴剿央葱陇胸组虫涌凹绕谩衍李希感审渔原磕悯寓籍补雁夺笼楼靠却考淌薪脂章戌折箱锰蒜飘专乙草里矩疟壮诽贰幅较尤晤风碰甚筛价萍咕泰椎歌韶膜亨能邢杆戏罗皇周佩幼遇误付棉庚焚寡生傀令阔摹姚姓贺个塌得暂镭霸闺柴陵稀乖花蛾跨鞍柳口魏曰炕辨丘序义帧桑胃洁熔下庄筛锭盾标织垦淄质杭赃孝牌论注册会计师审计的独立性樊憨驶芒简蠢绥
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4、2080126 专 业： 财务管理 指导老师姓名： 龙双华 论文提交时间： 2011年4月25日 目录中文摘要 .1英文摘要 .1一、注册会计师的相关定义 .2（一）、注册会计师的定义 .2（二）、注册会计师的分类 .2二、审计对独立性的要求 . .2（一）独立性的内涵 . . . . .2（二）独立性概念框架的内涵. . .3三、注册会计师审计的独立性现状.3（一）外部因素 . . . .4（二）内部因素 . . . . . . . . 5四、造成注册会计师审计的独立性现状的原因.6五、如何完善注册会计师审计的独立性.7参考文献. . . . .8中文摘要随着对生产经营活动研究的深入，审计工
5、作对于保持正确的日常财务工作的重要作用日益得到人们的重视。然而，按照审计的主体对审计工作进行分类可以分为：国家审计、内部审计和社会审计。其中，国家审计及社会审计的独立性高于内部审计。社会审计是由以注册会计师为主的注册会计师事务所进行的。本论文将着重对注册会计师的独立性进行相应的分析。关键词: 注册会计师 审计 独立性ABSTRACT With the production and business operation activities of the deepening of the research, audit work to keep the correct daily account
6、ing to the important role of the increasingly getting peoples attention. However, according to the audit main body to the audit work can be divided into: classified national audit, internal audit and social audit. Among them, the national audit and social audit independence than internal audit. Soci
7、al audit is mainly by certified public accountants registered public accounting firm. This paper will be focusing on the CPAs independence for the corresponding analysis. Key Word：CPA(Certified Public Accountant) audit Independence论注册会计师审计的独立性独立性是审计的本质特征，是注册会计师行业的灵魂。一旦独立性受到影响，审计意见就不可能做到客观、公正。过度的竞争会损
8、害注册会计师的独立性，进而影响到审计的质量。文章从影响注册会计师独立性的内部和外部因素入手，分析注册会计师行业审计独立性不高，违规操作頻頻出现的原因，并提出采取积极的应对措施进行控制一、注册会计师的相关定义(一) 注册会计师的定义注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计、中介审计、独立审计的专业人士。在其他一些国家如国际会计师，简称AIA，比如英国、澳大利亚、加拿大。在国际上说会计师一般是说注册会计师，而不是我国的中级职称概念的会计师。注册会计师考试科目为会计、审计、财务成本管
9、理、经济法、税法、战略与风险管理。至2007年底，累计已有近14万名考生通过全部科目的考试。（二）注册会计师的分类注册会计师协会的会员主要包括执业会员（即注册会计师）、非执业会员。此外还可能包括荣誉会员。通过注册会计师考试，并在会计师事务所工作一定时间后，在注册会计师协会注册方可成为执业注册会计师。只是通过考试，可以申请成为非执业会员。我国的注册会计师协会是中国注册会计师协会。会员人数最多的是美国注册会计师协会，有30多万CPA会员。同属全球五大会计师公会还有，AIA、ACCA、ASCPA和CGA。二、审计对独立性的要求（一）独立性的内涵独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性1、实质上的独立
10、性实质上的独立性是一种内心状态，是的注册会计师在提粗结论是不收损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。2、形式上的独立形式上的独立是一种外在的表现，是的一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。（二）独立性概念框架的内涵独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
11、，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务或终止审计业务。在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断 在确定是否结婚搜或保持某项业务，或者某一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平，在确定是否接受某项业务或某一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定能否采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平。在确定是否保持某项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施是否仍然有效；如果无效，是否需要采取其他防范措施或者终止业务。在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情况，
12、会计师事务所应当运用独立性概念评价不利影响的严重程度。在评价不利影响的严重程度时，注册会计师应当从性质和数量两个方面予以考虑。由于会计师事务所规模、结构和组织形式不同，会计师事务所人员对独立性承担的责任也不同。会计师事务所应当按照会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制的要求制定政策和程序，以合理保证按照职业道德守则的要求保持独立性。项目合伙人应当就审计项目组遵守相关独立性要求的情况形成结论。三、注册会计师审计的独立性现状 按照审计主体的分类对审计活动进行分类，审计活动可以分为内部审计、政府审计和社会独立审计。其中，根据审计主体与被审计单位的关系我们可以得知：政府审计和社会独立审计的独
13、立性较内部审计的独立性强。因此，政府审计和社会独立审计的审计结论较内部审计的审计结论更具有较强的可信度。社会独立审计是由以注册会计师为主的会计师事务所进行的。独立性是审计的生命，在注册会计师审计实践中，存在着由经济利益引起的影响注册会计师独立性的各种因素。归纳起来，既有受外界环境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素。（一）外部因素1、市场竞争对审计行业的影响。按照Jens enandMeckling的产权理论和代理理论的观点，审计服务的本质是所有者和债权人为了减少经理人的代理成本所付出的一种监督成本。在市场经济条件下，经营权与所有权的分离，在股东与企业之间财产委托和受托之间产生了委托代理关系，客观上需要有一个独立、公正并且具有专业胜任能力的会计师对履行受托责任的经营管理人进行鉴证，这是一种制度安排，是一种市场平衡。有序的、恰当的竞争是维持审计人员独立性的重要环境因素之一，过度的市场竞争将会使审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂，审计机构和专业人员可能会通过不正当
