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1、摘要电算化会计信息系统对审计线索、审计内容、审计技术、审计准则和审计人员多方面产生了影响。要逐步推动计算机审计,以提高审计质量,实现审计资源和信息共享,降低审计风险,充分发挥审计监督维护经济秩序和促进廉政高效政府建设中的重要作用。 关键词：审计；风险限制 书目一、实施计算机审计以防范检查风险二、计算机系统环境不行忽视具体审计三、测试内部限制制度以防范限制风险四、制定和完善新的审计准则五、开展审计技术和方法的探讨六、加快审计软件的开发七、加快审计复合型人才的培育会计电算化就是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工
2、作中以提高财务管理水平和经济效益,进而实现会计工作的现代化。采纳会计电算化来进行财务核算及财务管理,大大提高了会计信息处理的速度和精确性,为用户供应刚好、精确的会计信息。 同时,也给现代审计理论和审计实务带来了很多前所未有的问题和挑战,在这种新的形势下,电算化会计信息系统对审计的影响和审计应实行的对策就成了须要探讨的一个重要课题。 一、实施计算机审计以防范检查风险 电算化会计系统的数据一般有两种存在方式: 一种是由电算化会计系统的打印输出功能将有关的会计资料打印出来,形成分类的书面会计账簿资料; 另一种是电算化会计系统的全部会计数据存储在磁性介质上。 能够打印出来的资料只有少数,大量的会计资料
3、只能存储在磁性介质中或电算化会计系统中。电算化会计系统对会计数据输入、处理和输出的变更使很多手工条件下的审计线索发生变更,客观要求审计人员在进行实质性测试时充分利用发挥计算机的功能,深化系统的内部进行测试和审核,限制检查风险。 在对证、账、表进行审计时,除了结合通常手工对系统进行审计的方法和手段外,由于电算化会计系统信息失真的风险随时都有可能发生,须要在测试系统程序限制的基础上,每次审计时都利用实际数据或模拟数据测试被审单位的系统程序,将测试的结果数据与正确的或应当出现的结果进行核对,进一步检验被审单位电算化会计系统程序的牢靠性,检查各项公式的设置是否正确。 进行实质性测试要适应会计电算化的要
4、求,尽可能运用审计专用软件实现会计数据从会计核算软件到审计软件的转换,由审计软件来完成大量的复核和核对工作,审计人员应着重对审计项目的有关数据重新组合,运用有效的审计分析方法进行分析与评价,不断地修改、充溢和完善审计安排,执行切实可行的审计程序,深层次地审核审计单位会计数据的真实性,识别虚假或失真的电算化会计信息,限制误受风险以全面实现审计目标。 二、计算机系统环境不行忽视具体审计 存储在计算机内的电磁介质中的凭证数据肉眼不行见、易逝和修改不留痕迹等特点特殊使人们对其平安牢靠性怀有疑虑。 当审计证据的相关与牢靠性较高时所需审计证据的数量较少;反之,所需审计证据的数量较多。在计算机会计信息系统中
5、,牢靠性限制得不到保证时,就必需有足够多的审计证据以支持审计报告。会计电算化的实践表明,尽管会计人员在组织与管理、操作、输入与输出等方面实施各种限制,以增加会计数据的牢靠性,但当其对机内数据进行审查时,总将其与纸质凭证再作验证。从长远看,假如纸介质终究要被电磁介质所替代,因而可能带来更大的审计风险。 三、测试内部限制制度以防范限制风险 限制风险是原始凭证的形成和授权、数据输入、程序与数据库的修改、输出信息的运用和安排等出现错误或人为侵害的可能性。只有内部限制制度可信时,审计风险才能确认为较低水平,才能削减实质性测试的内容和程序,否则就宜实行替代的测试方法,进一步扩大测试的范围。 因而,在对电算
6、化会计系统进行审计时首先要对内部限制进行符合性测试。对会计电算化系统内部限制制度的审核和评价应从程序限制和制度限制两方面的测试与评价进行。程序限制的责任者是软件开发部门。对本单位自行设计开发的电算化系统,应结合开发过程中形成的各种文档资料如可行性探讨报告及批准、系统设计资料,审核系统的开发安排是否经过严格审核,细致探讨调查后方可实施,在开发过程中是否对不相容职务进行分工;对外购的商品化软件则应重点审查该系统是否通过评审或鉴定,为适应被审单位特殊业务所作的调试是否经有关部门的确认。 首次审计时不论软件是自行开发还是外购,都要依据系统的流程图、源程序、编程说明、用户运用手册等资料依次检查系统对会计
7、数据的输入、处理、存储与输出,系统的初始化、维护与平安等各项操作所设置的关键限制点是否合法、合规、合理。 制度限制的责任是会计软件的运用单位,是由人工实施的限制,独立于系统软件对制度限制的测试与评价应留意:审核被审单位是否依据本单位实施电算化的实际状况,采纳恰当的组织机构模式,在电算化系统内部合理的设置岗位,进行不相容职责分工限制。留意被审单位的机构模式是否依据本单位的规模、管理方式及发展方向,恰当地选用了集中管理模式,或分散管理模式,或集中管理下的分散模式; 电算化部门内是否遵循内部牵制原则相对独立,依据须要进行了合理的职责分工,如系统员、系统维护员、程序员、操作员、数据限制员、数据管理员之
8、类的职责分工;各岗位人员的素养是否的确能够满意开展电算化工作的须要;审查系统工作环境的限制是否完善,是否建立和健全机器设备运用限制制度,是否制定和执行操作规程以保证会计信息的精确性和牢靠性。 通过和评价系统的程序限制和制度限制的薄弱环节,确定内部限制制度对实质性测试的性质、时间和范围的,帮助确定合理的审计程序,确定审计工作的重点和范围,削减和防止电算化系统的审计风险。 四、制定和完善新的审计准则 我国在审计方面制订了很多规范性文件。但是由于审计对象、审计线索、审计方法和技术手段发生了较大变更,这些准则中的某些已不适应实际状况,一些新增审计内容在审计准则中又缺乏相应的条款,如电算化系统开发审计准
9、则,新环境下的内部限制审计准则、审计软件功能规范和开发准则等。在制定新的审计准则时,要在考虑我国国情的前提下大力借鉴国外的先进阅历。在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部限制的评价,应对以下几方面进行规范:1)审计人员应具备的资格;2)审计证据的收集;3)计算机审计过程及相关的审计技术;4)审计工作的质量限制等。 制定有关电算化审计准则和制度,是目前审计工作的迫切须要。 五、开展审计技术和方法的探讨 由于计算机处理和手工处理有很多不同点,从而产生了很多独特的计算机审计技术和工具。计算机审计留意对业务事项和处理过程进行证据收集,如要收集符合性测试的证据,一般是通过模拟数据进行测试形成要收集的证
10、据。 因此,要大力开展对计算机审计技术和方法的探讨,如审计管理计算机技术、内部限制制度的评价测试技术、数据库或数据文件的审计技术、应用软件的审计技术、系统开发和维护的评价技术等,特殊是内部限制的测评技术,以尽快实现利用计算机审计。 六、加快审计软件的开发 审计软件是计算机审计不行缺少的技术工具,没有良好的计算机审计软件是很难开展实际的自动化审计工作的。 审计软件的功能应具有针对会计程序本身合法性、正确性的审查功能;具有对机内会计数据文件的一样性、正确性的检查功能;具有验证会计报告的可信程度及会计软件内部限制措施的牢靠性功能;具有审查审计报告、审计文书自动编制整理功能等。 进而解决审计电算化滞后
11、的实际问题,做到审计技术与会计电算化同步。利用计算机快速分类、检索功能、存储实力编制审计程序,可以进行大量的审计比较、抽样及核对工作,收集审计证据,减轻审计人员工作强度;事先用计算机设计测试案例,后用于测试被审单位的会计程序和数据文件,能够更好地开展审计工作;审计员利用计算机存储有关法规条例、被审单位的基本状况等,随时调用,便于审计工作的开展;利用计算机对审计资料进行统计汇总,编制打印各种统计表、审计文件,提高审计工作质量。 审计软件既可以加快审计工作的效率,又有利于提高审计质量,加强审计规范化工作。但我国审计行业的审计软件很少,要变更这种状况,关键应加大对审计软件开发人才的培育,同时激励审计
12、人员主动参加开发或独立开发审计软件。另外,要加强国际沟通,引进计算机软件技术,缩短计算时间。 七、加快审计复合型人才的培育 计算机的广泛应用使审计人员必须要更新学问,不仅须要会计、财务、审计、工程技术学问和技能,熟识审计法规,及其他审计规范准则外,还须驾驭肯定的计算机数据处理学问,驾驭系统分析设计和电算化系统评审技术,电算化审计软件的开发运用和维护技术。 审计发展的关键是人才的培育和加快审计人员的学问更新以适应审计发展的要求。为此可实行的措施有: 1对现有审计人员在计算机、会计电算化系统的限制及计算机审计技术等方面加以培训,使他们能胜任审计工作; 2购买必要的审计软件,对困难的财务软件的审计聘
13、请计算机专家进行辅导;开展审计的正规课程,借助高校的师资力气; 3开设会计电算化信息系统审计,限制用户计算机协助审计技术等相关的课程,加强计算机审计配套课程的教化。 4同时适当借鉴适合我国国情的西方审计理论和方法,培育面对将来的复合型审计人才。 由上述可见,会计电算化给审计提出了很多新要求,传统的手工审计已不能适应电化的要求。开展计算机审计是审计部门和审计人员的新课题和新任务。一方面,渐渐实现审计手段的计算机化,即利用计算机进行计算机所办理业务的审计。另一方面,审计部门内部的各项管理工作和档案、报表、信息处理、预策、决策等工作也渐渐的实现了计算机化。 运用计算机审计能够提高审计效率,确保审计时效;降低审计风险,保证审计项目质量;突出审计工作重点,丰富审计手段;变更传统的管理方式,提高办公自动化水平。随着计算机技术在各个行业的进一步推广和应用,计算机审计的范围将更加广泛,并日益渗透到各个行业审计工作的各个方面。 参考文献 1相新江.论会计电算化应用中审计风险及应对措施J.科技情报开发与经济,2006-03-15.致谢
