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1、 新事业单位会计实务 第一部分事业单位会计一、事业单位会计的概念事业单位会计是指各级事业单位核算、反映和监督单位经济业务活动的专业会计。事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行待有关的会计信息。双目标：兼顾财务管理需求 ，同时体现财政预算管理的信息需求事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。事业单位的会计组织系统，根据构建制和经费领报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基础会计单位三级。向财政部门领报经费，并发生预算管理关系的，为主管会计单位；向主管会计单位或上级会计单位领报经费，并发生预算
2、管理关系，下面有所属会计单位的，为二级会计单位；向上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的，为基层会计单位；向同级财政部门领报经费，下面没有所属会计单位的，视同基层会计单位。 以上三级会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。二、 事业单位会计核算原则： 一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定，如：医院会计采用权责发生制核算。三、 会计要素的构成 行政事业会计的会计要
3、素为资产、负债、净资产、收入和支出（或费用）五个要素。其有关会计恒等式：资产+支出（或费用）负债+净资产+收入，或 资产负债+净资产经济业务发生，可能是引起会计等式左方或者右方某一要素增加，另一要素减少；也可能就是引起会计等式左右双方的要素发生等额的增减变动，但决不会破坏会计等式的平衡关系。例： 从供应单位购入材料5000元，货款尚未支付。这项经济业务，一方面使资产项目增加5000元，另一方面使负债项目增加5000元。不会破坏会计等式的平衡关系。 1、资产 资产是一级政府掌管或控制的、一个单位组织占有或使用的能以货币计量的经济资源。 资产具有以下特征：其一，资产必须是一种经济资源； 其二，资产
4、必须能用货币来计量； 其三，资产必须为一级政府掌管或控制，为一个单位和组织占有或使用；其四，资产的形态可以是有形的，可以是无形的，还可以是其他权利。2、 负债 负债是指一级政府或一个单位组织承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。 政府财政部门虽然是分配资金的部门，但在预算执行中，与上下级财政之间、与预算单位之间也存在着人欠、欠人事项，加上发行公债，这就形成了财政的负债事项。3、净资产 净资产是指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。4、收入 收入是指国家或单位组织依法取得的非偿还性资金。财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来
5、源。事业单位的收入是单位为开展公务或业务活动，依法取得的非偿还性资金。行政单位的收入包括财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入和其他收入等。5、支出 支出是指一级政府、单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。 财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。事业单位的支出是单位为开展公务或业务活动所发生的资金耗费和损失事业单位的支出包括拨出经费、事业支出和基建支出等。.四、会计账务处理程序 （1）根据原始凭证登记记账凭证；（2）根据有关现金出纳的原始凭证登记现金日记账，并编制库存现金日报表，据以编制记账凭证；（3）根据记账凭证直接登记总账；或者根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以
6、登记总账；7 u. Z- c j8 f8 O, N) 4 - J0 U d（4）根据记账凭证和科目汇总表登记总账；- H L3 S3 J$ 3 H% K4 v（5）现金日记账、明细账、总账核对，再根据总账和明细账编制会计报表。+ 9 e+ |6 x/ C. U: e f s1 总账科目是根据会计制度规定设置的，明细科目是按照核算需要来设置的。 o, G9 H | _2 i9 V1 d总账科目是设置总账账户的依据，明细科目是设置明细账户的依据。总账科目是明细科目的综合，它对明细科目起控制作用；明细科目是总账科目的详细分类，是总账科目的具体说明，它对总账科目起补充作用。 第二部分 事业单位会计核算
7、 第一节 流动资产的核算 一、库存现金的核算1.本科目核算事业单位的库存现金。2.从零余额帐户或银行取现，按照实际提取数，借记本科目，贷记“零余额帐户用款额度”或“银行存款”，现金存入银行等，则按照存入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。3.因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出资金，借记“其他应收款”，贷记本科目，后报销出差费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照借出的现金，贷记”其他应收款”按其差额，借记或贷记本科目。4.因购买服务或商品等 其他支出现金，按照实际支出数，借记有关科目，贷记本科目。5.因开展业务等 其他事项收到现金时，按收到的金额，借记本科目，贷记有关科目。
8、 例1：、一单位从国库零余额帐户上开取了授权支付令50000元，作为会计应如何进行帐务处理： 借：库存现金 50000 贷：零余额帐户用款额度 50000 例2：一单位拿50张发票来报帐，其中有办公费5600元，电费4500元，津贴9000元，差旅费5000元共24100元，直接冲备用金。具体分录：借：事业地出办公费 5600 电费 4500 工作性津贴 9000 差旅费 5000 贷：库存现金 24100例3：李强同志因公出差，于1月20日预借差旅费2000元。一个月后报销出差费用1500元，会计分录如下： 借：其他应收款 李强 2000 借：事业支出差旅费 1500 贷：库存现金 2000
9、 库存现金 500 贷：其他应收款 李强 2000二、银行存款的核算1. 本科目核算事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款。2. 事业单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映事业单位银行存款数额。 3.各预算单位零余额账户开设后，单位的一切开支和资金往来都应通过零余额账户办理，其他一切账户应予以取消。但由于我国经济还处于转轨时期，财政管理制度改革也是一个渐进的过程，完全取消单位现已开设的账户还要经历一个过渡阶段，且技术上也有一定难度，特别是预算单位还有一些非财政性资金往来，在国库单一账户体系之外，还要暂时保
10、留部分账户。但保留的账户要符合有关规定，在清理的基础上报财政部门审批、备案。例4：、5月14日，城区学校收财政拨款单一张，注明经费50000元，通过银行存款核算。具体分录： 借：银行存款 150000 贷：财政补助收入 50000 例5： 5月18日，城区学校从其基建专户中取现5600元，具体分录： 借：库存现金 5600 贷：银行存款 5600 例6：一学校用银行存款转帐预付一A开发商工程款20万元，同时支付公用经费中的文体材料费1万元。具体分录： 借：预付帐款A开发商 200000 事业支出专用材料费 10000 贷：银行存款 210000三、零余额帐户用款额度的核算 “零余额账户用款额度
11、”用于核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的增减变动。在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务，本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方记录授权支付的支出数；余额为授权支付额度的余额数。预算单位应设置“零余额账户用款额度”科目。该账户可以办理转账、提取现金等结算业务； 一）、财政授权支付方式下收入、支出确认1. 财政下达额度时的核算。预算单位收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，做如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入（事业单位）财政授权支付 2、预算单位从零余额账户支取使用时核算。预算单位做如下分录： 借：事业支
12、出/其他相关科目 贷：零余额账户用款额度例7：现以甲事业单位为例（简称甲预算单位，下同），探讨“零余额账户”在预算会计中的账务处理。假设甲预算单位实行国库集中收付制度下的财政授权支付。（1）甲预算单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元，该额度记入“零余额账户”和“财政补助收入”。借：零余额账户用款额度 4000000贷：财政补助收入财政授权支付 4000000（2）甲预算单位购买材料9万元借：库存材料 90000贷：零余额账户用款额度 90000（3）甲预算单位购置固定资产16万元 借：事业支出 160000 同时 借：固定资产 160000 贷：零余额账户用款额度 160000 贷：非流动资产基金 160000（4）甲预算单位从“零余额账户”提取现金1万元 借：库存现金 10000 贷：零余额账户用款额度 10000 二）、财政直接支付方式下收入、支出确认预算单位根据财政国库支付执行机构代理银行开具的财政直接支付入帐通知书及相关原始凭证进行会计核算。 （1） 借：零余额账户用款额度-财政直接支付 （2）借：经费支出（库存材料等） 贷：财政补助收入-财政直接支付 贷：零余额账户用款额度-财政直接支付 例8：一预算事业单位通过采购中心以直接支付的方式购电脑5台，20000元，其会计分录： （1），借：事业支出办公设备购置 20000 贷：财政补助收
