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1、中级会计实务教学设计第七章第七章非钱币性财富交换本章近三年均以客观题形式出现，分值在2分左右。其中，2009年客观题1分，2008年客观题1分，2007年客观题3分。本章知识点既能够考客观题，也能够考主观题，本章属于相比较较重要的一章。本章讲两节内容：第一节非钱币性财富交换的认定第二节非钱币性财富交换的确认和计量第一节非钱币性财富交换的认定一、非钱币性财富的界定钱币性财富，是指企业拥有的钱币资本和将以固定或可确定的金额收取的财富，包括库存现金、银行存款、其他钱币资本、应收账款和应收票据以及债券投资等。- 注意：这里的“债券投资”指准备拥有至到期的债券投资。非钱币性财富，是指钱币性财富以外的财富
2、。如存货、固定财富、无形财富、投资性房地产、长远股权投资等。股权投资，将来收到的金额是不确定的，因此不属于钱币性财富。二、非钱币性财富交换本源网络，仅供个人学习参照非钱币性财富交换，是指交易双方主要以存货、固定财富、无形财富和长远股权投资等非钱币性财富进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的钱币性财富（即补价）。考点1：重申“互惠转让”。不涉及非钱币性财富投资、非钱币性财富发放股利（即发放股票股利）、自政府部门无偿获取非钱币性财富、企业合并中获取非钱币性财富、债务重组获取非钱币性财富等。考点2：当交换涉及到补价时，如何来认定非钱币性财富交换。平时情况下，当交换双方非钱币性财富公允价值不等时，会涉
3、及到补价。认定涉及少量钱币性财富的交换为非钱币性财富交换，平时以补价占整个财富交换金额的比率低于25%作为参照。补价一般为双方非钱币性财富公允价值的差额。技巧：补价/较高一方财富的公允价值25%。接上图例，若是乙企业无形财富的公允价值是70万元，则正常情况下，乙企业应向甲企业支付补价30万元，这种情况下，补价比率=30/100=30%，不属于非钱币性财富交换。- 技巧：要善于依照补价的收付方向判断哪一方换出的非钱币性财富公允价值高。在等价交换的前提下，一般是收到补价一方换出的非钱币性财富公允价值高。【例题1单项选择题】以下交易中，属于非钱币性财富交换的是（）。本源网络，仅供个人学习参照A.以1
4、00万元的应收债权换取生产用的设备以准备拥有至到期的企业债券换取一项长远股权投资C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价正确答案D答案剖析此题核查非钱币性财富交换判断的标准。应收债权、拥有至到期投资均属于钱币性财富。选项C，补价比率=50/100=50%，大于25%，不属于非钱币性财富交换。第二节非钱币性财富交换的确认和计量一、总的办理原则和思路（一）非钱币性财富交换的会计办理模式非钱币性财富交换的会计办理有两种办理模式：一种是公允价值模式，另一种是账面价值模式。公允价值模式下总的办理思路，以换出财
5、富的公允价值作为换入财富的入账价值。若是有的确凭据表示换入财富公允价值更可靠，则也能够直接以换入财富的公允价值作为其入账价值。“有的确凭据表示换入财富公允价值更可靠”主若是针对存在补价的非钱币性财富交换。- 本源网络，仅供个人学习参照账面价值模式下总的办理思路：以换出财富的账面价值作为换入财富的入账价值。公允价值模式下，应该对换出财富公允价值与账面价值的差额确认非钱币性财富交换损益。（二）会计办理模式的选择当同时吻合以下两个条件时，应采用公允价值模式来办理：1）交易拥有商业实质；2）换出财富或换入财富公允价值能够可靠计量。其他的情况，应采用账面价值模式来办理。商业实质的判断：拥有商业实质，简单
6、的说，就是双方的确需要经过非钱币性财富交换获取某项非钱币性财富，而不是可换可不换。满足以下条件之一的，非钱币性财富交换拥有商业实质：（1）换入财富的将来现金流量在风险、时间和金额方面与换出财富显着不相同。风险、时间和金额这三方面只要有一项不相同，就拥有商业实质。这种规定，目的之一，是为了防范某些企业利用以公允价值计量的非钱币性财富交换调治收益，掩盖报表。一般来说，同种类财富相交换即可能不拥有商业实质。- 本源网络，仅供个人学习参照2）换入财富与换出财富的预计将来现金流量现值不相同，且其差额与换入财富和换出财富的公允价值对照是重要的。重申动入财富对企业的特定价值。C. 公允价值可否可靠计量的判断
7、1）存在活跃市场；2）不存在活跃市场，但同类或近似财富存在；3）同类或近似财富也不存在活跃市场，但可采用估值技术确定。【例题2判断题】在非钱币性财富交换中，若是换入财富的将来现金流量在风险、金额、时间方面与换出财富显着不相同，即使换入或换出财富的公允价值不能够可靠计量，也应将该交易认定为拥有商业实质。（）正确答案【例题3多项选择题】以下各项中，能够据以判断非钱币财富交换拥有商业实质的有（）。换入财富与换出财富将来现金流量的风险、金额相同，时间不相同换入财富与换出财富将来现金流量的时间、金额相同，风险不相同换入财富与换出财富将来现金流量的风险、时间相同，金额不相同- 本源网络，仅供个人学习参照换
8、入财富与换出财富预计将来现金流量现值不相同，且其差额与换入财富和换出财富公允价值对照拥有重要性正确答案ABCD答案剖析判断非钱币性财富交换可否拥有商业实质的条件是：1）换入财富的将来现金流量在风险、时间、金额方面与换出财富显着不相同；（2）换入财富与换出财富的预计将来现金流量现值不相同，且其差额与换入财富和换出财富的公允价值对照是重要的。【例题4判断题】关系方关系的存在可能以致发生的非钱币性财富交换不拥有商业实质。（）正确答案二、公允价值模式下的办理：拥有商业实质；换出或换入财富公允价值能够可靠计量。公允价值模式下账务办理的原则：以换出财富的公允价值确定换入财富的入账价值；这种情况下换出财富相
9、当于被销售或办理。比方以库存商品为对价换入固定财富，不考虑补价及其他因- 素，则一般应该依照存货公允价值贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”。而在借方，若是换入固定财富的增值税不能够抵扣，则固定财富入账价值在金额上一般等于贷方主营业务收入与销项税之和；若是换入固定财富的增值税赞同抵扣，则固定财富入账价值在金额上一般等于贷方的主营业务收入，同时确认进项税额。尔后结转存货成本。本源网络，仅供个人学习参照若是换出的是固定财富，则相当于办理固定财富，应该经过“固定财富清理”科目办理。若是换出的是投资性房地产，则应该经过其“他业务收入”、“其他业务成本”科目进行办理，营业税计入营业税
10、金及附加。若是涉及到补价，要分别收到补价方和支付补价方来分别考虑。技巧：若是是支付补价，必然要贷记银行存款，那么借方换入财富的入账价值中就一般是包括了这个补价。若是是收到补价，则必然是借记银行存款。（一）不涉及补价的会计办理不涉及补价的，应该依照换出财富的公允价值加上支付的相关税费作为换入财富的入账价值。【例题】211年5月1日，甲企业以209年购入的生产经营用设备交换乙企业生产的一批钢材，甲企业换入的钢材作为原资料用于生产，乙企业换入的设备连续用于生产钢材，甲企业设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲企业此前没有为该设备计提财富减
11、值准备。其他，甲企业以银行存款支付清理费1500元。乙企业钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙企业此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。- 本源网络，仅供个人学习参照甲企业、乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲企业和乙企业在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲企业和乙企业均开具了增值税专用发票。本例中，整个财富交换过程没有涉及收付钱币性财富，因此，该项交换属于非钱币性财富交换。甲企业以固定财富换入存货，换入的钢材是生产过程中的原资料，乙企业换入的设备是生产用设备，两项财富交换后对换入企业的特定价值显
12、着不相同，两项财富的交换拥有商业实质；同时，两项财富的公允价值都能够可靠地计量，吻合公允价值计量的两个条件。因此，甲企业和乙企业均应该以换出财富的公允价值为基础确定换入财富的成本，并确认产生的相关损益。注意这里关于增值税办理的新变化：除了存货财富涉及增值税外，企业以设备换入其他财富，也涉及增值税。由于，依照财政部国家税务局关于全国推行增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日今后购进也许自制的固定财富，依照适用税率征收增值税。甲企业的账务办理以下：换出设备的增值税销项税额为140400017%238680（元）借：
13、固定财富清理975000累计折旧525000贷：固定财富设备1500000- 本源网络，仅供个人学习参照借：固定财富清理1500贷：银行存款1500借：原资料钢材1404000应交税费应交增值税（进项税额）238680贷：固定财富清理976500营业外收入427500应交税费应交增值税（销项税额）238680此题甲企业的第3笔分录，能够分解成两笔分录：即先按换出固定财富的公允价值贷记“固定财富清理”科目，以以下列图所示：尔后，将“固定财富清理”科目余额转入营业外出入，以下图所示：其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1404000元与其账面价值975000元（1500000元525000元
14、）并扣除清理费用1500元后的余额，即427500元。乙企业的账务办理以下：1）企业以库存商品换入其他财富，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额为140400017%238680（元）- 本源网络，仅供个人学习参照（2）依照财政部国家税务总局关于全国推行增值税转型改革若干问题的通知（财政2008170号）要求，自2009年1月日起，增值税一般纳税人购进也许自制固定财富发生的进项税额，可依照中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例推行细则的相关规定，凭增值税专用发票，海关进口增值税专用缴款书和运输花销结算票据从销项税额中抵扣。换入设备的增值税进项税额为14
15、0400017%238680（元）借：固定财富设备1404000应交税费应交增值税（进项税额）238680贷：主营业务收入钢材1404000应交税费应交增值税（销项税额）238680借：主营业务成本钢材1200000贷：库存商品钢材1200000（二）涉及补价的会计办理收到补价，借银行存款等，支付补价，贷银行存款等。- 【例题】甲企业经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙企业拥有的以对丙企业长远股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6000000元，已提折旧1200000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6750000元，税务机关鉴定甲企业因交换写字楼需要缴纳营业税337500元；乙企业拥有的对丙企业长远股权投资账面价值为4500000元，没有计提减值准备，在交换日的本源网络，仅供个人学习参照公允价值为600
