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1、第二节 应收及预付款项一、应收票据（1）应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）应收票据的账务处理1、销售商品、产品、提供劳务等收到的应收票据 借：应收票据 贷：主营业收入 应交税金应交增值税（销项税额） 若为带息应收票据，则提计利息 借：应收票据 贷：财务费用2、企业持未到期的不带息应收票据向银行贴现借：银行存款（扣除贴现息后的净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票据余额）贴现息=票据面值*贴现率*贴现天数贴现净额=票据面值贴现息企业持未到期的带息应收票据向银行贴现：借：银行存款(实际收到的金额)财务费用（实际收到的金额小于票据账
2、面余额的金额）贷: 应收票据（账面余额） 财务费用（实际收到的金额大于票据账面余额的金额）3、贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据，支付通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时借：应收账款贷：银行存款如银行做逾期贷款处理借：应收账款 贷：短期借款4、应收票据到期，收回本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：应收票据（账面余额） 财务费用（未计提利息部分）二、应收账款三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。（一） 预付账款的账务处理（1） 按合同规定
3、向供应单位预付款项时借：预付账款 贷：银行存款（2） 企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额借：原材料/材料采购/库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款 若预付货款小于采购物资所需的支付款项时，应将不足部分补付 借：预付账款 贷：银行存款 若预付货款大于采购物资所需的支付款项时，应收回多余款项 借：银行存款 贷：预付账款四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1、 营收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取赔款等：2、 应收的出租包装物租金3、 应向职工收取的各种垫付款项，如为
4、职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4、 存出保证金，如租入包装物支付的押金5、 其他各种应收、暂付款项五、应收款项减值坏账（坏账准备）：因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回的各种应收账款。坏账损失：因坏账而遭受的损失确定坏账准备的有两种方法：直接转销法、备抵法（1） 直接转销法 1 直接转销法的主要依据是成本效益原则和重要性原则，如果坏账金额很小且每年变动不大的话，使用该方法对利润计量不会有太大的影响。 直接转销法的优点：账务处理简单、实用缺点：不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确定为当期费用，导致各期收益不实；另外，
5、在资产负债表中，应收账款是按其账面余额而不是按净额反应，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。所以，一般不采用直接转销法。2、坏账准备的账务处理：采用直接转销法，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，借：资产减值损失坏账损失 贷：坏账准备（2） 备抵法（我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值）坏账准备借贷实际发生的坏账损失金额（转销）当期计提坏账准备冲减的坏账准备金额（贷方资产减值损失计提的坏账准备）已确认并转销的应收款项以后又收回余：反映已计提但未转销的坏账准备1、计算坏账准备当期应计提的坏账准备 = 当期按应收
6、款项计算应提坏账准备金额 （或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额三种计算方法：销售额百分比法应收账款余额百分比法应收账款账龄分析法2、坏账准备的账务处理：a) 企业计提外账准备（估计） 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备b) 经批准后转销坏账（定义）借：坏账准备 贷：应收账款c) 转销的应收账款以后又收回（定义后收回）借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款或借：银行存款贷：坏账准备3、优点：第三节 交易性金融资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。交易性金融资产主要是指企业为了
7、近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置（出售）交易性金融资产等实现的投资收益或投损失。交易性金融资产（成本、公允价值变动二级科目）借贷交易性金融资产的取得成本资产负债表其公允价值低于账面余额的差额资产负债表其公允价值高于账面余额的差额企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动
8、损益公允价值变动损益借贷资产负债表日企业持有交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额资产负债表日企业持有交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额投资收益借贷企业出售交易性金融资产等发生的投资损失取得交易性金融资产等发生的相关交易费用企业出售交易性金融资产等实现的投资收益注意：取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应该单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”。(1) 交易性金融资产的取得借：交易性金融资产成本应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（取得交易性金融资产所发生的相关费用应在发生时计入投资收益）贷：银
9、行存款 (2) 交易性金融资产的现金股利和利息：区别：确认利息收入（投资收益）；借：应收利息、应收股利 贷：投资收益收到利息借：银行存款 贷：应收利息、应收股利(3) 交易性金融资产的期末计量（公允价值变动损益）确认公允价值变动损益借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动(4) 交易性金融资产的处置（出售） 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产（账面余额）成本（以前购买的历史成本） 公允价值变动（最后期末的交易性金融资产与历史成本的差额） 投资收益（出售时公允价值与账面余额的差额） 同时，将原计入的金融资产公允价值
10、变动转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益第四节 存货一、存货概述（一）存货内容：1、 原材料2、 在产品3、 半产品4、 产成品5、 商品6、 包装物7、 低值易耗品8、 委托代销商品（二） 存货成本的确定：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本1、 存货的采购成本2、 存货的加工成本3、 存货的其他成本按存货来源分类存货成本为：1、 购入的存货2、 自制的存货3、 委托外单位加工完成的存货下列费用不计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（1）（2）（3）（三） 发出存货的计价方法1、 个别计价法2、 先进先出法3
11、、 月末一次加权平均法4、 移动加权平均法二、原材料：（一）采用实际成本核算：原材料：用于核算库存各种材料的收发与结存情况原材料借贷登记入库材料的实际成本登记发出材料的实际成本余额：反映企业库存材料的实际成本在途物资：用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，按供应单位和物资品种进行明细核算。在途物资借贷登记企业购入的在途物资的实际成本登记验收入库的在途物资的实际成本余额：反映企业的在途物资的采购成本2、财务处理（1）购入材料货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚
12、未到达或尚未验收入库货款尚未支付，材料已验收入库货款已经预付，材料尚未验收入库（3） 发出材料（二）采用计划成本核算材料采购借贷登记采购材料的实际成本登记入库材料的计划成本余额：反映企业的在途物资的采购成本在途物资借贷登记企业购入的在途物资的实际成本登记验收入库的在途物资的实际成本余额：反映企业的在途物资的采购成本材料成本差异借贷登记超支差异及发出材料应负担的节约差异登记节约差异及发出材料应负担的超支差异余额：反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）余额：反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）2、账务处理：（1）购入材料货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同
13、时材料已验收入库货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库货款尚未支付，材料已验收入库(2)发出材料三、包装物（一）包装物的内容（二）包装物的账务处理1、生产领用包装物2、随同商品出售包装物四、低值易耗品（一）定义：（二）低值易耗品的账务处理一次性摊销法：五五摊销法：（1） 领用专用工具时：借：周转材料低值易耗品在用 贷：周转材料低值易耗品在库（2） 第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品摊销（3） 第二次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品摊销同时：借：周转材料低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用五、委托加工物资（一）定义：（二）委托加工物资的账务处理：1、发出物资2、支付加工费、运杂费等借：委托加工物资贷：银行存款4加工完成验收入库六、库存商品：（一）定义：（二）库存商品的账务处理1、验收入库商品2、销售商品（1）毛利率法（2）售价金额和算法七、存货清查（一）存货盘盈的账务处理（二）存货盘亏及损毁的账务处理八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回（二）存货跌价准备的账务
