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1、资产处置的会计处理原材料盘盈，需要缴纳企业所得税；原材料盘亏可以抵扣所得税。但要符合企业资产损失所得税税前扣除管理办法的相关规定，即正常盘亏要进行清单式申报，非正常盘亏要进行专项申报。甲能源建设有限公司为增值税一般纳税人（以下简称甲公司），其所属冶炼厂受市场和国家宏观政策限制，于2009年12月停止生产经营，大量资产处于闲置状态，设备机器腐蚀严重，难以修复再使用。2012年8月，甲公司管理层决定对冶炼厂原材料、机器设备处置，并委托资产评估机构对其评估。评估基准日为2012年8月31日，出具报告日2012年10月20日。资产评估值2484.50万元（含税价）。2013年6月，甲公司将上述资产以捆
2、绑（打包）方式，通过拍卖行竞拍，取得处置收入2444.50万元（含税价）。为规避税收风险，甲公司委托A税务师事务所，对处置存货、固定资产发生的涉税事项专项审核。注册税务师根据税收政策，分析处置资产涉及的增值税、企业所得税并提出处理意见。审核情况经审核，存货和固定资产明细账、盘点表及评估明细表中，反映账实相符的原材料账面余额为2400万元，评估值1345万元。机器设备账面原值7223.70万元，净值2518万元，评估值1081万元，其中2009年1月以后购进机器设备原值30万元，账面净值21万元，评估值11.7万元。评估报告披露对盘盈原材料评估值58.50万元。查阅相关账户，甲公司对盘盈资产未进
3、行账务处理。财务经理解释，评估前已盘点，有实物数量，但品种多、时间长，无法确定入账价值。审计人员建议，以评估机构确认的评估值作为原材料入账金额。会计处理如下（单位：万元，下同）：借：存货 58.50贷：管理费用 58.50在审核原材料盘点表时，审计人员发现原材料盘亏30万元，未账务处理。据了解，冶炼厂地理位置偏僻，管理不善，安全防范措施存在薄弱环节，部分材料被盗。管理层已作出决定，责任人赔款3万元；又因材料存放时间较长，自然损耗大，但无法提供合理损耗依据。审计人员认为，应按会计制度规定进行账务处理（本案例不考虑购进材料支付运费已抵扣进项税）：借：管理费用 32.10其他应收款 3.00贷：应交
4、税费应交增值税（进项税转出） 5.10原材料 30.00查阅甲公司2010年2012年度税务师事务所出具的企业所得税鉴证报告，其中披露因未使用机器、设备计提折旧调增金额分别为：513万元、525万元和540万元，合计1578万元。甲公司未对存货、固定资产计提减值准备。分析与计算增值税因资产评估值与出售收入相差40万元（2484.502444.50），为准确划分出售存货和固定资产应缴纳增值税，审计人员按存货与固定资产评估值所占比例计算，分别确定处置收入。出售原材料按17%税率计算增值税。增值税销项税（134558.50）2484.502444.501.1717%200.64（万元）。2009年1
5、月1日前购入固定资产，按转让收入4%的征收率计算增值税。2009年1月1日以后购进的机器设备，按处置收入的17%税率计算增值税。应交增值税（108111.7）2484.502444.501.044%50%11.72484.502444.501.1717%21.91（万元）。企业所得税原材料盘盈58.50万元，按企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业资产溢余收入，应计入当期应纳税所得额。原材料盘亏32.10万元。财政部、国家税务总局关于资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）第七条规定，对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存
6、货盘亏损失在计算应纳税所得额扣除。第十条规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。甲公司对盘亏原材料应以专项申报方式税前扣除。出售资产实际发生损失4274.05万元（会计分录略）。1.出售原材料损失金额“原材料”账面余额销售不含税收入2400（134558.50）2484.502444.501.171219.74（万元）。2.处置机器、设备损失金额“固定资产”账面净值（处置含税收入应交增值税）2518（10812484.502444.5021.91）1476.31（万元）。3.以前年度纳税调增的固定资产折旧，本
7、期处置应转回，纳税调减1578万元。国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）第四十七条规定，企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。因此，审计人员在与主管税务机关沟通后，建议甲公司按上述规定准备资料，以专项申报方式办理资产损失税前扣除手续。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
