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1、同一控制下合并的合并报表编制举例A企业于2018年6月收买B企业80%股权，系同一控制下的企业合并。请问：在编制2017年12月31日比较报表时，对于2017年B企业产生的净收益，比较报表2017年度的收益表上能否需要确认少量股东损益？假如确认，如何做调整分录？同一控制下的企业合并，是指参加合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最后控制，且该控制不是临时性的。从最后控制方的角度看，其在合并前后实质控制的经济资源并无发生变化，所以相关交易事项不该视为购买。合并方编制财务报表时，应视同合并后形成的报告主体及其投资架构自最后控制方开始实行控制时起，向来是一体化存续下来的。相应地，假如合并方仅获得
2、了被合并方的部分股权（如本事例中的80%股权）而不是所有股权，该20%股权连续由不属于合并方合并报表范围内的其余股东所持有，则在合并报表中追想重述先期比较数据时，需将合并方未获得的20%股权所对应的权益和损益列报为少量股东权益和少量股东损益。在同一控制下企业合并中，假如被合并方自其成立日开始就向来处于目前的最后控制方的控制下，且最后控制方享有权益的比率未发生过变化，则在编制合并报表追想重述先期比较数据时，可参照以下提示，采纳简化方法编制合并报表，特别是合并报表中的先期比较数据追想重述部分：（ 1）将合并方和被合并方的报表中的财富、负债、损益类各报表项目按“相同项目简单加总”的方法直接加总；（
3、2）对于被合并方的权益类项目，第一依据合并日拥有的购自最后控制方及同一控制下实体的股权比率，计算出每个权益项目中归属母企业股东的部分和归属于少量股东的部分，将归属于少量股东部分的权益合计数计入合并财富负债表中的少量股东权益，将实收资本、资本公积中的归属于母企业股东的部分与合并方的资本公积相加，将盈利公积、未分配收益中的归属于母企业股东的部分与合并方的未分配收益相加，将其余综合收益中归属于母企业股东的部分与合并方的其余综合收益相加。（3）依据被合并方各期净收益和其余综合收益发生额乘以（1合并日拥有的购自最后控制方及同一控制下实体的股权比率）得出少量股东损益和归属于少量股东的其余综合收益金额，其余
4、为归属于母企业股东的净收益和其余综合收益金额。（ 4）按老例方法抵销合并方与被合并方之间的内部来往和内部交易。（ 5）于合并日，在合并报表层面应将除了合并方自己股权之外的其余形式的合并对价的账面价值冲减资本公积，将以合并方自己增发股份方式支付的合并对价中对应的实收资本或股本金额从资本公积转入实收资本或资本公积。上述方法也相同适用于合并往后的合并报表编制，独一的不一样是：合并方的个别报表中此时出现了对被合并方的长远股权投资。为了抵销该项长远股权投资，需将该长远股权投资与资本公积相抵销，即抵销分录为：借：资本公积（资本溢价或股本溢价），贷：长远股权投资。经过上述过程办理后，在合并完成的当年度的合并
5、股东权益变动表中，将表现为按实质支付（或应支付）的现金对价款冲减合并报表层面资本公积的办理成效。这部分对资本公积的冲减金额将表此刻合并股东权益变动表的“所有者投入和减少资本其余”一行内。在合并现金流量表中，支付的合并价款应列报为“支付的其余与筹资活动相关的现金”（由于在合并报表层面对应的不是投资财富的增添，而是权益的减少）。合并股东权益变动表中的盈利公积和未分配收益项目仍为正常积累滚存的结果，与一般的合并报表相同，无需特别办理。别的，在合并报表层面，还是应当尽可能恢复被合并方保留收益，即使这样会以致合并日资本公积出现负数（这时合并报表层面的资本公积负数是在合并日依据顾支付的合并对价款冲减资本公
6、积的结果）。举比方下：A企业于2018年6月收买B企业80%股权，合并对价款为现金1200万元，系同一控制下的企业合并。合并日B企业账面净财富为1700万元。A企业和B企业均自成立以来即受目前的最后控制方C企业控制，且C企业拥有B企业的股权比率自B企业成立之日起无变化，B企业的别的20%股权由非关系方拥有。相关数据以下表所示（金额单位为万元）：2018年12月31日/2018年度2017年12月31日/2017年度A企业B企业A企业B企业实收资本100001500100001500/资本公积21602000未分配收益30002502000100净收益100015050050据此，A企业在合并日
7、编制的个别报表层面会计分录为：借：长远股权投资B企业1360（=170080%）贷：资本公积资本溢价160银行存款1200假设A、B企业之间无内部来往和内部交易，则A企业在编制合并报表时的抵销分录以下：1、2017年关：（1）借：实收资本B企业1500贷：资本公积1200（=150080%）贷：少量股东权益300（2）借：年初未分配收益10（=50（1-80%）少量股东本期收益10（=50（1-80%）贷：少量股东权益202、2018年关：（1）借：实收资本B企业1500贷：资本公积1200（=150080%）贷：少量股东权益300（2）借：年初未分配收益20（=100（1-80%）少量股东本
8、期收益30（=150（1-80%）贷：少量股东权益50（3）借：资本公积1360贷：长远股权投资1360合并底稿和合并结果（合并财富负债表权益部分和合并收益表净收益部分）以下：1、2017年关：A企业B企业汇总数抵销借方抵销贷方合并数实收资本10000150011500150010000资本公积2000200012003200未分配收益20001002100202080少量股东权益320320权益合计1400016001560015600净收益50050550550归属母企业股540东的净收益少量股东损益10102、2018年关：A企业B企业汇总数抵销借方抵销贷方合并数实收资本10000150
9、011500150010000资本公积21602160136012002000未分配收益30002503250503200少量股东权益350350权益合计1516017501691015550净收益100015011501150归属母企业股1120东的净收益少量股东损益30303、合并股东权益变动表：实收资本资本公积未分配收益归属母企业股少量股东权益权益合计东的权益合计2017年年初数100003200154014740310150502017年度综合收54054010550益总数2017年年关数10000320020801528032015600/2018年年初数2018年度综合收11201120301150益总数2018年度所有者投入和减少资本-1200-1200-1200其余2018年年关数10000200032001520035015550
