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1、第六章 利 润本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2008年分数为4分，2009年分数为8分，2010年分数为1分。从近三年试题分数看，本章内容不太重要。本章近三年考点：1.单项选择题（1）营业外支出核算的内容；（2）出售固定资产影响当期损益的计算；（3）所得税费用的计算。2.多项选择题（1）营业外收入核算的内容；（2）营业外支出核算的内容；（3）影响所得税费用的因素；（4）“利润分配未分配利润”科目核算的内容。3.判断题（1）“利润分配”明细科目的会计处理；（2）“表结法”的会计处理。 2011年教材本章内容没有变化。本章基本结构框架 营业外收入 营业外收支 营
2、业外支出 应交所得税的计算 所得税费用 所得税费用的账务处理 结转本年利润的方法本年利润 结转本年利润的会计处理 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。与利润相关的计算公式主要如下： (一)营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，
3、包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。【例题1单选题】某企业207年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为( )万元。（2007年）A.13 B.15 C.18 D.23【答案】D【
4、解析】该企业当月的营业利润=100-80-5-2+10=23（万元）。【例题2多选题】下列各项，影响企业营业利润的有（ ）。 A.管理费用 B.财务费用 C.所得税费用 D.资产减值损失【答案】ABD【解析】所得税费用影响净利润，不影响营业利润。(二)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。【例题3多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（ ）。（2007年）A固定资产盘盈 B. 确认所得税费用C对外捐赠固定资产 D无形资产出售利得【答案】CD【解析】所得税
5、费用影响净利润。(三)净利润净利润=利润总额-所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 第一节 营业外收支一、营业外收入（一）营业外收入核算的内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。盘盈利得，是指企业对现金等清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。企业应通过“营业外
6、收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。（二）营业外收入的账务处理企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。【教材例6-1】某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。应编制如下会计分录：借：固定资产清理8000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 8000【教材例6
7、-2】205年1月1日，财政局拨付某企业3000000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。205年2月28日，该企业购入设备（假定从205年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2400000元，使用寿命为5年，208年2月28日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：205年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 3000000 贷：递延收益 3000000205年2月28日购入设备：借：固定资产 2400000 贷：银行存款 2400000在该项固定资产使用期间（205年3月至208年2月），每个月计提折旧和分配递延
8、收益（按直线法计提折旧）：每月应计提折旧=2400000/5/12=40000（元）每月应分配递延收益=3000000/5/12=50000（元）借：制造费用 40000 贷：累计折旧40000借：递延收益 50000 贷：营业外收入50000208年2月28日出售该设备时：已计提折旧数额=40000（10+12+12+2）=1440000（元）借：固定资产清理 960000累计折旧1440000 贷：固定资产 2400000借：营业外支出 960000 贷：固定资产清理 960000已分配递延收益=50000（10+12+12+2）=1800000（元）尚未分配的递延收益=3000000-1
9、800000=1200000（元）将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：借：递延收益1200000 贷：营业外收入 1200000【教材例6-3】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金150000元，应编制如下会计分录：借：银行存款 150000 贷：营业外收入150000【教材例6-4】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率0.6%的地方财政贴息补助，209年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款10000000元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180000元。4月初又收到二季度的贴息款180000元。A企业应编制如下会计分录：209年1月，
10、实际收到财政贴息180000元时：借：银行存款 180000 贷：递延收益180000209年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：借：递延收益 60000 贷：营业外收入 60000（209年4-6月的会计分录与1-3月的相同。）【教材例6-5】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：发现盘盈时：借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢 200经批准转入营业外收入时：借：待处理财产损溢 200 贷：营业外收入 200【教材例6-6】某企业本期营业外收入总额为180000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：借：营业外
11、收入 180000 贷：本年利润180000【例题4单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。（2010年）A.债务重组利得B.处置固定资产净收益C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款【答案】C【解析】存货盘盈冲减管理费用。【例题5单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。（2009年）A.4B.6C.54 D.56【答案】A【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-（60-10）-24（万元）。【例题6多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有
12、（ ）。（2009年）A.存货盘盈 B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈 D.无法查明原因的现金溢余【答案】ABC【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。二、营业外支出（一）营业外支出核算的内容营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。 公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
13、盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。（二）营业外支出的账务处理企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。【教材例6-7】2008年1月1日，某公司取得一项价值100000
