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1、从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!企业所得税汇算清缴五大风险要防范 当前企业所得税汇算清缴正在进行，企业办税人员需特别重视税务风险管理，笔者列出5个容易疏忽的风险点供读者参考。 风险点1：国债产生利息收入的起算时点 国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2011年第36号）规定，企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。国债利息计算公式中的持有天数的起算时间也应当按照转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认，但实际操作中纳税人从非发行者手中购买国债时，一定要在合同中明确约定生效的日期，
2、尤其是无记名国债，很难确认其具体移交时间，只能以有效的合同约定为准。 风险点2：离退休人员的工资和福利费 企业所得税法实施条例第三十四条规定，允许税前扣除的工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。离退人员已不在企业任职或者受雇，企业发生的支出，不属于税法规定可以税前扣除的工资薪金支出。按照企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第二十七条的规定，与企业取得收入不直接相关的支出不得从税前扣除。企业发生的离退休人员工资和福利费等支出与企业取得收入不直接相关，不得在税前扣除。 风险点3：企业为职工购买补充养老保险 对于依法参加基本养老保险的
3、企业，其通过商业保险公司为员工缴纳的具有补充养老性质的保险，可按照财税200927号文件的有关规定从税前扣除。按照人身保险公司保险条款和保险费率管理办法（保监会令2011年第3号）的规定，补充养老保险的性质可以从保险产品的名称予以分析判定，年金养老保险的产品名称中有养老年金保险字样。同时，笔者认为企业自行管理的补充养老保险，没有向第三方保险机构支付，资金的所有权仍保留在企业内部，因此不允许税前扣除。 风险点4：不得作为资产损失税前扣除的股权和债权 纳税人应特别注意，以下债权和股权损失不允许税前扣除：债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废
4、或悬空的企业债权；行政干预逃废或悬空的企业债权；企业未向债务人和担保人追偿的债权；企业发生非经营活动的债权；其他不应当核销的企业债权和股权。 风险点5：企业境外所得包含的资产损失 财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号文件）规定，企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。 纳税人境外经营产生的资产损失，包括参与境外分支机构营业利润计算资产损失，被投资企业所在地为境外的股权投资损失，债务人在境外的债权投资损失，应收及预付款损失，应收票据、各类垫款和往来款损失，固定资产所在地为境外
5、的固定资产损失等。 按照现行申报表的逻辑结构，纳税人境外所得为负数时，应在主表第14行境外所得填写负数，与境内应纳税所得额计算相分离。其中形成分支机构亏损的损失以分国不分项的原则进行弥补，境内机构的上述股权投资、债权投资、应收预付款、财产转让损失不能用境内所得弥补，目前也没有明确的申报受理标准。实务操作中，纳税人对该部分损失进行申报前，应与主管税务机关进行沟通，确认是否予以受理。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。
