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1、增值税新老税法下纳税人身份的选择的不一样（重点：小规模纳税人、增值率抵扣率）（转载百度）最正确答案2009年1月1日起全国实行新订正的中华人民共和国增值税暂行条例，此中不单对一般纳税人和小规模的身份认定标准做了改正，还将小规模纳税人的征收率一致调为3%，这意味着旧条例下部分对纳税人身份的筹备方法已无效，有必需对在新的增值税条例下怎样进行纳税人身份筹备进行研究。对增值税纳税人资格的税务筹备，就是经过对纳税人税负差异的剖析，科学地选择纳税人身份，以降低税负，实现税后利益最大化。2008年11月10日，国务院公布的新中华人民共和国增值税暂行条例中，增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差异待遇，为小规模
2、纳税人与一般纳税人进行纳税筹备供给了可能性。一、两种纳税人的纳税比较1.两种纳税人的划分标准。新订正的中华人民共和国增值税暂行条例实行细则降低了小规模纳税人标准，在新标准下，小规模纳税人是指：（1）从事货物生产或许供给给税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或许供给给税劳务为主，并兼营货物批发或许零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）的；（2）除前一条规定之外的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下（含本数）的。2.两种纳税人的增值税税率。新订正的中华人民共和国增值税暂行条例对于一般纳税人在国内销售货物、应税劳务和入口货物合用的基本税率为17%，特定货物销售或入口适用的照料税率
3、为13%；对于小规模纳税人在国内销售货物和应税劳务合用的征收率一致调整为3%。3.就税收负担而言，两种纳税人各有益弊：从进项税额看，一般纳税人进项税额能够抵扣，小规模纳税人不可以抵扣，只好列入成本，这是一般纳税人的优势。从销售看，因为增值税是价外税，销售方在销售时，除了向买方收取货款外，还要收取一笔增值税款，其税额要高于向小规模纳税人收取的税款。固然收取的销项税额能够开出专用发票供购货方抵扣，但对一些不需专用发票或不可以抵扣进项税额的卖方来说，就情愿从小规模纳税人那边进货，在商品零售环节特别这样。从税负上看，小规模纳税人的税负其实不必定高于一般纳税人，假如公司准予从销项税额中抵扣的进项税额较少
4、，而增值额较大，就能够使一般纳税人的税负重于小规模纳税人。二、两种纳税人身份的筹备常用的对小规模纳税人和一般纳税人进行筹备的方法有三种，这里先对两个重点词进行界定：其一，文中的应税销售额是指不含税销售额。在实质工作中，常常会出现一般纳税人将销售货物或许应税劳务采纳销售额和销项税额归并订价收取的方法，这样就会形成含税销售额；此外小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只好开具一般发票，获得的销售收入为含税销售额。其二，文中的增值率被界定为增值额与销售额的比值，此中增值额销售额购进额。（一）增值率判断法从两种增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税
5、是以所有收入（不含税）作为计税基础。在销售价钱相同的状况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值称之为无差异均衡点增值率。增值率（不含税销售额可抵扣购进项目金额）不含税销售额100%一般纳税人应纳增值税额当期销项税额当期进项税额不含税销售额增值率增值税税率小规模纳税人应纳增值税额不含税销售额征收率当二者税负相等时，则有：增值率征收率增值税税率，此值即为无差异均衡点增值率。比如，当税率17%，征收率3%时，增值率均衡点3%17%100%17.65%。说明当增值率为17.65%时，两种纳税人税负相同；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人税负重
6、于一般纳税人，适合选择一般纳税人；当增值率高于17.65%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，适合选择小规模纳税人。增值率判断法得出的纳税均衡点如表1：（见附表）整体来说，在增值率较低的状况下，一般纳税人比小规模纳税人有优势，主要原由是前者可抵扣进项税额，尔后者不可以。但跟着增值率的上涨，一般纳税人的优势愈来愈小。在非零售环节，一些毛利率较的公司，如经营豪侈品或富裕弹性的商品时，小规模纳税人很简单通过降价来达到尽可能高的利润，而又少纳税。在零售环节，一般纳税人的优势地位更不明显，因为小规模纳税人按3%的征收率纳税，其不含税收人较高，当进销差价达到必定程度时，小规模纳税人的利润可能超出一般纳税人
7、。（二）可抵扣购进金额占销售额比重鉴别法从另一角度来看，一般纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少。当抵扣额占不含税销售额的比重达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，我们称之为无差异均衡点抵扣率。抵扣率可抵扣购进项目金额100%不含税销售额增值率（不含税销售额可抵扣购进项目金额）100%不含税销售额1抵扣率一般纳税人应纳增值税额销项税额进项税额不含税销售额税率（1抵扣率）小规模纳税人应纳增值税额不含税销售额征收率当二者税负相等时，则有抵扣率1征收率增值税税率，此值即为无差异均衡点抵扣率。比如，当税率17%，征收率3%时，纳税比重均衡点X13%17%82.35%。这也就是说，当公司可抵扣的
8、购进项目占其销售额的比重为82.35%时，两种纳税人的税负完全相同。当公司可抵扣的购进项目占销售额的比重要于82.35%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，反之，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。可抵扣购进金额占销售额比重判别法得出的纳税均衡点如表2：（见附表）整体来说，在抵扣率较低的状况下，小规模纳税人比一般纳税人有优势，跟着抵扣率的上涨，小规模纳税人的优势愈来愈小，当抵扣率上涨达到必定程度时，一般纳税人反超小规模纳税人，比小规模纳税人有优势（三）含税购货金额占含税销售额比重鉴别法有时纳税人供给的资料是含税的销售额和含税的购进金额，对此利用相同步骤，也可算出来纳税相同的比重点。假定Y为含增值
9、税的销售额，X为含增值税的购货金额（切合抵扣条件），则下式建立：Y（117%）X（117%）17%Y（13%）3%解得均衡点以下：X79.95%Y当公司的含税购货额为同期含税销售额的79.9%时，两种纳税人的税负完整相同。当公司的含税购货额占同期含税销售额的比重要于79.95%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人。当公司的含税购货额占同期含税销售额的比重小于79.95%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。含税购货金额占含税销售额比重鉴别法得出的纳税均衡点如表3：（见附表）三、需要注意的问题需要指出的是，上述选择纯粹从纳税人税收负担轻重角度出发，而没有考虑到某些实质状况，所以，在选择其纳税人身份时
10、，还一定应当考虑到以下要素：1.不是所有纳税人均能够采纳上述方法选择身份中华人民共和国增值税暂行条例第二十九条规定，年应税销售额超出小规模纳税人标准的其余个人按小规模纳税人纳税，非公司性单位、不常常发生应税行为的公司可选择按小规模纳税人纳税。这说明，个人不论销售额、购进额的状况怎样，即便达到一般纳税人规模，也一定依照小规模纳税人办理。此外，国家税务总局公布了对于增强增值税专用发票管理相关问题的通知（国税发2005150号），通知规定：税务机关要对小规模纳税人进行全面清点，凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对切合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定
11、手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。凡违犯规定对超出小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的，要追查经办人和审批人的责任。这个规定对那些已达到一般纳税人规模，而不申请办理一般纳税人认定手续的小规模纳税人来说，是比较严苛的。所以，纳税人完整依照税负来选择身份有时其实不是自由的。2.公司产品的性质及客户的种类。公司产品的性质及客户的要求决定着公司进行纳税人筹备空间的大小。假如公司产品销售对象多为一般纳税人，决定着公司遇到开具增值税专用发票的限制，一定选择做一般纳税人，才有益于产品的销售。假如公司生产、经营的产品为固定财产或客户多为小规模纳税人
12、，不受发票种类的限制，则筹备空间较大。3.纳税人身份转变的成本上述判断主假如在公司筹备建立早期，一旦纳税已经认定了身份，则自由变换身份就不是一件特别简单的事情了，一定考虑以下要素：（1）法律限制在法律上，不一样身份之间的变换会遇到不一样的影响。从小规模纳税人变换成一般纳税人相对而言是同意的，并且还不可以歹意隐瞒。可是，从一般纳税人转变成小规模纳税人，则遇到限制。中华人民共和国增值税暂行条例第三十三条规定，除国家税务总局还有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（2）成本利润比较假定某增值税纳税人销售货物或许供给加工、维修修配劳务，以及入口货物的业务成本为100单位人民币，
13、该项业务成本利润率为X，因为小规模纳税人变换为一般纳税人所增添的成本为Y，则作为一般纳税人时其现金流出量F（1）为应纳增值税税额与由小规模纳税人变换为一般纳税人所增添的成本Y之和即：F（1）（100100X）17%10017%Y17XY此外，看作为小规模纳税人其现金流出量F（2）为应纳增值税额减去所减少的公司所得税额即：F（2）（100100X）3%（100100X）3%25%（中小微利公司按20%的税率征收所得税）2.252.25X则当F（1）F（2）时，有17XY2.252.25XX（2.25Y）/14.75因为Y是由小规模纳税人变换为一般纳税人增添的成本，在某一特准时期拥有明确的数额进而能够确立X的范围，所以决定了什么状况下宜成为一般纳税人，什么状况下宜成为小规模纳税人。即当F（1）F（2）时，宜努力成为小规模纳税人，以减少公司的现金流出量；在另一方面，当F（1）F（2）时，选择作为一般纳税人，有益于降低公司的现金流出量。
