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1、 2022年注协注册会计师考试慢班会计讲义28贷：长期股权投资乙公司 200 2022年5月25日收到股利借：银行存款 200 贷：应收股利 2002022年5月11日，乙公司宣揭发放2022年股利应冲减初始投资本钱的金额=投资后至本次止被投资单位累积分派的利润（2022+600）投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润1300持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资本钱200=130200= -70（万元），即应恢复长期股权投资70万元。借：应收股利 （60010%） 60 长期股权投资乙公司 70 贷：投资收益 130说明：恢复后，长期股权投资的账面余额为3170万元（3300200+7
2、0）。2022年5月26日收到股利借：银行存款 60 贷：应收股利 60(2) 计算甲公司2022年1月1日长期股权投资核算由本钱法转为权益法时，对2022年1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资本钱、损益调整、股权投资差额和累积影响数，并编制相关的会计分录新的投资本钱：2800010200=2600(万元) ，即权益法下2022年年初投资本钱应有的余额注：200万元为2022年分回的投资前被投资单位实现净利润的安排额，应冲减投资本钱。损益调整：(1 300+2022)1060=270(万元)注：60万元为2022年分回的投资后被投资单位实现净利润的安排额，应冲减损益调整。股权投资差额
3、：(33002800010)（810）=400(万元)注：每年摊销股权投资差额=(33002800010)/10=500/10=50（万元），即50万元。2022年初，股权投资差额为500万元，摊销2年后余额为400万元。累积影响数：(1 300+2022)10130100=100(万元)注：权益法下按比例应确认的投资收益330万元(1 300+2022)10，本钱法下已确认130万元，故本钱法改权益法时补确认投资收益200万元，再扣除两年股权投资差额摊销的100万元，实际确认投资收益100万元。计算出追溯调整后长期投资的账面价值后，将追溯结果调入2022年1月1日的账中：借：长期股权投资乙公
4、司（投资本钱） 2600 乙公司（损益调整） 270 乙公司（股权投资差额） 400 贷：长期股权投资乙公司（3300130） 3170 利润安排未安排利润 100将追溯后形成的长期投资账面价值（不含股权投资差额）转入新的投资本钱：借：长期股权投资乙公司（投资本钱） 270 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 270 说明：将追溯后形成的账面价值作为新的投资本钱，是指应将投资本钱、股权投资差额、损益调整和股权投资预备四个明细转入“投资本钱”明细科目；但因股权投资差额要单独摊销，不转入投资本钱；而投资本钱转入“投资本钱”明细科目是重复，故不必转；剩下损益调整和股权投资预备要转入“投资本钱”明细科
5、目；本例只涉及损益调整，故只将损益调整转入投资本钱。(3) 编制甲公司2022年1月1日追加投资的会计分录借：长期股权投资乙公司（投资本钱） 6 400 贷：银行存款 6 400股权投资差额=6 400-（28 000-2 000+1 300-600+2 000）20%=6 400-5 740=660（万元）（借差）借：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 660贷：长期股权投资乙公司（投资本钱） 660（4）编制甲公司上述(7)、(8)、(9)、(10)业务相关的会计分录2022年5月5日，乙公司宣告分派2022年现金股利借：应收股利（100030%） 300 贷：长期股权投资乙公司（投资本钱
6、） 3002022年5月20日收到现金股利 借：银行存款 300 贷：应收股利 3002022年12月末，甲公司确认乙公司因承受捐赠增加的权益借：长期股权投资乙公司（股权投资预备） 360 贷：资本公积股权投资预备（1 20030%） 3602022年末乙公司发生亏损借：投资收益（4 00030%） 1 200 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 1 2002022年12月31日，摊销股权投资差额，确定长期投资的账面余额并计提减值a.摊销股权投资差额2022年摊销股权投资差额=400/8+660/10=116（万元）借：投资收益 116 贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 116b.计提减值预备计提减值预备前长期股权投资账面余额8 414万元，其中：投资本钱8 310万元 （2 600+270+6 400660300）；股权投资差额944万元（400+660-116）；损益调整-1200万元（2702701 200）；股权投资预备360万元。长期投资可收回金额7 800万元，故应计提减值预备614万元（8 4147 800）借：投资收益 614 贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 614
