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1、 2022年经济师考试初级经济基础考点梳理：第十二章（2）二、税制要素与税收分类(一)税制要素税收制度根本构成要素主要有：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、加成和减免、违章处理等。1.纳税人(把握)纳税人：指税法规定享有法定权利、直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。负税人：指最终负担税款的单位和个人。与纳税人可能是合一的，也可能是分别的。在存在税负转嫁(如流转税税种)的状况下是分别的，在不存在税负转嫁(如所得税税种)的状况下，二者是合一的。【例题单项选择题】(2022年)最终负担税款的单位和个人称为( )。A.课税对象B.纳税人C.征收主体D.负税人答案D2.课
2、税对象(把握)课税对象也称为征税对象，是指税法规定的课税的目的物，是课税的依据或依据。它是区分税种的主要标志。我国将课税对象分为：(1)流转额;(2)所得额;(3)财产额;(4)其他。依据课税对象的不同，可以将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类。【例题单项选择题】(2022年)课税对象又称征税对象，即( )征税。A.对什么人 B.对什么目的物C.对什么地点 D.在什么时间答案B3.税率(把握)税率是指税法规定的每一单位课税对象所应纳税额的比例或标准，它是计算应纳税额的尺度。税率是税收政策的中心环节。税率的分类(1)按税率的表现形式，分为用肯定量表示的税率和用百分比表示的
3、税率。用肯定量表示的税率，也称定额税率或固定税率。从量税用百分比规定的税率从价税。根据税率与课税对象的变动关系，可以分为比例税率、累进税率和累退税率。比例税率：对同一课税对象按一个百分比的税率课税。比例税率一般适用于对商品劳务的课税。其特点是计算简便，征收效率高，但它有悖于量能纳税原则。比例税率是我国运用最广泛的一种税率形式。累进税率：根据课税对象数额大小，分为若干个级次，并规定相应的由低到高的税率。累进税率一般适用于对所得和财产的课税。累进税率的优点是税负公正，具有自动调整功能，缺点是计算较简单。累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率。全额累进税率：全部应税数额都适用于相应的等级的税率
4、课税。超额累进税率：肯定数量的课税对象可同时适用几个等级局部的税率。级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数（元） 1 不超过500元的 5 0 2 超过500元-2022元的局部 10 25 3 超过2022元-5000元的局部 15 125 4 超过5000元-20220元的局部 20 375 5 超过20220元-40000元的局部 25 1375 6 超过40000元-60000元的局部 30 3375 7 超过60000元-80000元的局部 35 6375 8 超过80000元-100000元的局部 40 10375 9 100000元以上的局部 45 15375 全额累进税
5、率：甲应纳税所得额为490元，则应纳税额=490*5%=24.5元;乙应纳税所得额为510元，则应纳税额=510*10%=51元。税后收入甲乙全额累进税率计算简洁，但累进程度高，尤其是在级距临界点四周简单消失税负增长超过所得增长的不合理现象。超额累进税率：甲应纳税所得额为490元，则应纳税额=490*5%=24.5元;乙应纳税所得额为510元，则应纳税额=500*5%+(510-500)*10%=26元。税后收入甲乙超额累进税率计算简单，但是累进程度低，可以避开税负增长超过所得增长的不合理现象。在累进税率方法下，世界各国多采纳超额累进税率。累退税率：是指当课税对象数额增加时，税率反而逐级递减的
6、税率。实践中并无真正的累退税率。【例题1多项选择题】(2022年)按税率与课税对象的变动关系分类，税率分为( )。A.比例税率B.平均税率C.累退税率D.累进税率E.边际税率答案ACD【例题2单项选择题】比例税率一般适用于对()的课税。A.商品劳务B.财产C.所得D.个人收入答案A【例题3单项选择题】假如规定每平方米土地征多少土地使用税，这种税率属于()。A.固定税率B.比例税率C.累进税率D.累退税率答案A【例题4单项选择题】(2022年)以下税率中，能够与纳税人的负担力量相适应、具有自动调整功能、可以表达税负公正的是( )。A.固定税率B.累进税率C.比例税率D.平均税率答案B(2)边际税
7、率和平均税率边际税率，是指在超额累进税率状况下对计税基数各级次的增加局部所适用的税率，或最终一个单位的税基所适应的税率。平均税率，是全部税额与收入之间的比率，亦称平均负担率。在比例税率制下，边际税率与平均税率是一样的;在超额累进税率下，平均税率随边际税率的提高而上升，但平均税率低于边际税率。(3)名义税率和实际税率名义税率，是税法所规定的税率。实际税率，是税收的实际负担率。在存在大量的税前扣除状况下，名义税率高于实际税率。在通货膨胀状况下，个人名义税率虽然没有提高，但实际税率却提高了。【例题单项选择题】税法规定的税率是( )。A.边际税率 B.平均税率C.名义税率 D.实际税率答案C(4)零税
8、率和负税率零税率，是以零表示的税率，它是免税的一种形式。零税率说明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需要缴纳税款。负税率，是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。【例题单项选择题】(2022年)以下各项中，说明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需要缴纳税款的税率是( )。A.名义税率B.实际税率C.零税率D.边际税率答案C4.纳税环节5.纳税期限纳税期限是税收强制性、固定性在时间上的表达。6.加成和减免(把握)(1)附加和加成：属于加重纳税人负担的一种措施。附加即附加税，是与正税相对应的一个概念，是地方财政收入的主要来源之一。加成：是加成征收的简称。是对特定纳税
9、人加重征税的一种政策措施。(2)减免税(3)起征点和免征额实质上属于免税的特别形式起征点：指税法规定的对课税对象开头征税时应到达的肯定数额。免征额：指税法规定对课税对象全部数额中免于征税的数额。没有到达起征点和免征额，不征税;到达或超过起征点，就其全额征税;到达或超过免征额，就其超过局部征税。(4)出口退税我国现行税法规定对增值税和消费税实行出口退税制度。附加、加成和减免税表达了税法的严厉性与政策上必要的敏捷性有机结合的治税思想。【例题1多项选择题】表达税法的严厉性与政策上必要的敏捷性有机结合的治税思想是()。A.加成B.附加C.减免税D.税率E.纳税期限答案ABC【例题2单项选择题】(202
10、2年)依据国家现行税收制度规定，以下税种中，实行出口退税的税种为( )。A.个人所得税B.资源税C.增值税D.印花税答案C7.违章处理违章处理对于维护国家税法的强制性和严厉性具有重要意义。例题：【例题1多项选择题】(2022年)以下各项中，属于税收制度根本构成要素的有( )。A.纳税人B.征税机关C.税率D.立法机关E.课税对象答案ACE【例题2单项选择题】税收政策的中心环节是()。A.纳税人B.课税对象C.税率D.纳税期限答案C(二)税收的分类世界各国的税种一般分为六类：商品和劳务税类、所得税类、社会保障税类、财产税类、关税类、其他税类。1.按课税对象分类(把握)按课税对象，一般分为流转税类
11、(也称为商品和劳务税类，我国税制构造中的主体税类)、所得税类和财产税类(房产税、车船税、城镇土地使用税等)。【例题单项选择题】(2022年)在我国现行税制体系中，房产税、车船税、城镇土地使用税属于( )。A.流转税B.所得税C.财产税D.关税答案C2.按计税依据分类(把握)按计税依据分为从价税和从量税。资源税、车船税、土地使用税等属于从量税。【例题1多项选择题】(2022年)按计税依据分类，税收分为( )。A.从价税B.从量税C.流转税D.所得税E.财产税答案AB【例题2多项选择题】(2022年)以下各税中，( )属于从量税。A.营业税B.资源税C.房产税D.车船税E.城镇土地使用税答案BDE
12、【例题3多项选择题】(2022年)以下各税种中，属于从价税的有( )。A.营业税B.企业所得税C.车船税D.土地使用税E.房产税答案ABE3.按税收的治理权限分类按税收的治理权限划分，分为中心税、地方税以及中心和地方共享税。4.按税负能否转嫁分类分为直接税(所得税和财产税)和间接税(流转税)。在直接税下，纳税人即负税人;在间接税下，纳税人不肯定是负税人。兴旺国家的税收体系一般以直接税为主体;进展中国家的税收体系一般以间接税为主体。5.按征税机关分类(把握)分为工商税收和关税。【例题单项选择题】(2022年、2022年)将税收分为直接税和间接税，是以( )为标准进展的分类。A.税收课税对象B.计税依据C.税收治理权限D.税负能否转嫁答案D
