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1、第八章 资产减值主要内容第一节 资产减值概述第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节 资产组的认定及减值的处理第四节 商誉减值的处理第一节 资产减值概述资产减值的概念及其范围资产可能发生减值的迹象一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包 括单项资产和资产组。本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）长期股权投资；（2）采用成本模式进 行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商 誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。【例题多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产
2、有（）。A. 存货B. 固定资产C. 持有至到期投资D. 商誉【答案】 AC【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有至到期投资的减值适用“金融工具确认 和计量”准则。二、资产可能发生减值的迹象原则：（1）公允价值下降；（ 2）未来现金流量现值下降。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的 资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回 金额低于账面价值的金额，计提减值准备。【提示】因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹 象，至少应当每年进行减值测试。对于尚未达到可使用状态的无形资产，因其价值通
3、常具有 较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。【例题多选题】下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（）。（2014年）A. 固定资产将被闲置B. 计划提前处置固定资产C. 有证据表明资产已经陈旧过时D. 企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响【答案】 ABCD【解析】以上选项均属于资产减值的迹象。【例题单选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（ ）。（2013 年）A. 商誉B. 固定资产C. 长期股权投资D. 投资性房地产【答案】A【解析】商誉和使用使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都至少于每年 度终了进行减
4、值测试，选项A正确。第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产可收回金额计量的基本要求资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定资产预计未来现金流量现值的确定资产减值损失的确定及其账务处理一、资产可收回金额计量的基本要求 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现 金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。 第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值， 取其较高者作为资产的可收回金额。确定资产可收
5、回金额如下图所示：在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：（1）如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要 有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。（2）如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值 减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回 金额。（3）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有 发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。（4）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种
6、减值迹象反应不敏感， 在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收 回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的 折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。【例题单选题】2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。（2013 年）A. 860B. 900C. 960D. 1 000【答案】C【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者 之间较高者确定，其中公
7、允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900（万元），预计未来 现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定 资产的公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格。有序交易，是指在计量日前一段时间内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。 清算等被迫交易不属于有序交易。资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以 收回的净现金流入。如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未 来现金流量的现值作为其可收回金额。三、资
8、产预计未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的 预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来 现金流量的现值，主要应当综合题考虑以下因素:（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产 的使用寿命；（3）折现率。（一）资产未来现金流量的预计1. 预计资产未来现金流量的基础 建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。2. 预计资产未来现金流量应当包括的内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产 达到预定可使用状态所
9、发生的现金流出）；【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应 当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。【例题单选题】2016年12月31日甲公司某在建工程项目的账面价值为4 600万元， 预计至达到预定可使用状态尚需投入420万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生 了变化，甲公司于2016年年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所 需投入因素预计未来现金流量现值为2900万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来 现金流量现值为3 300万元。 2016年12月 3 1日，该项目的公允价值减去处置费用
10、后的净 额为3 000万元。甲公司于2016年年末对该在建工程项目应确认的减值损失金额为（ ） 万元。A. 1 600B. 1 700C. 1 300D. 2 020【答案】 A【解析】对于在建工程，企业在预计其未来现金流量时，应当考虑继续在建所需投入因 素，所以其预计未来现金流量现值为 2 900万元，公允价值减去处置费用后的净额为 3 000 万元，可收回金额为两者之中较高者3 000万元，该在建工程项目应确认的减值损失金额= 4 600 3 000=1 600（万元）。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出【例题】甲公司
11、管理层2012年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量 有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年年末不存在与产品W相关的存货， 收入、支出均不含增值税）：项目2013 年2014 年2015 年产品W销售收入1000900800上年销售产品W产生应收账款本年收回05080本年销售产品W产生应收账款将于下年收回50800购买生产产品W的材料支付现金500450400以现金支付职工薪酬200190150其他现金支出12011090处置生产线净现金流入50要求：计算甲公司2013年、2014年、2015年的净现金流量。【答案】甲公司会计处理如下：（1）2013年净现金流量=（
12、1 000-50）-500-200-120=130（万元）（2）2014年净现金流量 =（900+50-80）-450-190-110=120（万元）（3）2015 年净现金流量 =（800+80）-400-150-90+50=290（万元）3. 预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的 重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。【例题】甲公司于2012年年末对某项固定资产进行减值测试。该固定资产的账面价值为 2 000万元，预计尚可使用年限为8年。为了计算该固定资产在 2
13、012 年年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的2012年年末的该固定资产未来现金流量如下表所示。年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金 额）预计未来现金流量（包括改良的影响金额）20131302014125201512020161182017115201811215020191101482020106146在 2012 年年末计算该资产未来现金流量的现值时，应该以不包括资产改良影响金额的 未来现金流量为基础加以计算。具体如下表所示：年份预计未来现金流量 （不包括改良的影响金额）20131302014125201512020161182017115201
14、811220191102020106（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致（4）内部转移价格应当予以调整【例题单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不 正确的是（）。（2011 年）A. 预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量B. 预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础C. 预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量D. 预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量【答案】 A【解析】预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，选项B说法正确；不 应当包括与将来
15、可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现 金流量，选项 D 说法正确；不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项 C 说法正确，选项A说法错误。4. 预计资产未来现金流量的方法（1）单一的未来每期预计现金流量（2）期望现金流量法预计资产未来现金流量【教材例 8-2】 MN 固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品市场行情好、一 般和差三种可能情况下，产生的现金流量有较大差异。MN固定资产预计未来3年每年产生 的现金流量情况如表 8-1 。表 8-1单位：元年限市场行情好（30%的可能性）市场行情一般 （60%的可能性）市场行情差（10%的可能性）第一年3 000 0002 000 0001 000 000第二年1 600 0001 000 000
