《2010消费税讲义.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2010消费税讲义.doc（36页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2010年注册税务师考试消费税讲义第一节消费税概述(18:56)一、概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。二、特点“五性”.征税项目选择性.征税环节单一性.征收方法多样性.税收调节特殊性.消费税转嫁性消费税与增值税异同比较不同相同征税的范围不同。消费税征税范围现在是十四种应税消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务对于应税消费品既要缴增值税也要缴消费税，在某一指定的环节两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值税在货物每一个流转
2、环节都要交纳计税方法不同。消费税是从价征收、从量征收和从价从量征收，选择某一种方法时是根据应税消费品选择计税的方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法三、其他问题（了解）：消费税演变、征税原则、成品油税费改革【例题多选题】（2009）根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。A.消费税税收负担具有转嫁B.消费税的税率呈现单一税率形式C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围E.消费税实行多环节课征制度正确答案AD第二节纳税义务人(9:44)在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口中华人民共和国消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国
3、务院确定的销售中华人民共和国消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户及其他个人。在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。注意：1.委托加工的纳税人委托方，而不是受托方，受托方是代收代缴纳税人。2.金银首饰在零售环节纳税。【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是()。A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒【答案】A【解析】服装不属于消费税应税商品，化妆品、白酒在生产环节、进口和委托加工环节征收消费税
4、，零售环节不征收消费税。【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有()。A.生产销售应税消费品(金银首饰类除外)的单位B.委托加工应税消费品(金银首饰类除外)的单位C.进口应税消费品(金银首饰类除外)的单位D.受托加工应税消费品(金银首饰类除外)的单位E.批发应税消费品的单位【答案】ABC第三节税目与税率(42:51)一、税目现行的消费税税目共有14个，具体征收范围如下:.烟1.卷烟.甲类卷烟.乙类卷烟2.雪茄烟3.烟丝.酒及酒精1.白酒(粮食白酒和薯类白酒合并而来)用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税。2.黄酒包括酒度超过12度(含12度)的土甜酒。3.啤酒.甲类啤酒.乙类啤酒.无醇啤酒比照
5、啤酒征税。.对啤酒源、菠萝啤酒应按啤酒征收消费税。.果啤属于啤酒。.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。4.其他酒.是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各种酒，包括糠款白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等。.对企业以白酒和酒精为酒基加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制 的酒，不按其他酒子目中的复制酒征税，一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税率。.酒基所用原料无法确定的一律按粮食白酒的税率征收消费税。.对以黄酒为酒基生产的配 制或泡制酒，仍按其他酒的税率征收消费税。.调味料酒不征收消费
6、税。5.酒精。.化妆品 护肤护发品不征收消费税1.本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。2.美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、脑脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。3.舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩，不属于本税目的征收范围。4.高档护肤类化妆品征收范围另行制定。.贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品(在零售环节征收)2.其他贵重首饰和珠宝玉石包括:各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 对宝石坯应按规定征收消费税。.鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线，不按本税目征收。.成品油
7、1.汽油.含铅汽油.无铅汽油2.柴油3.航空煤油航空煤油暂缓征收消费税。4.石脑油自2009年1月1日起对进口石脑油恢复征收消费税。2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税；对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的消费税予以返还。5.溶剂油6.润滑油7.燃料油.汽车轮胎不含农业机具的专用轮胎、子午线轮胎(仅指外胎)和翻新轮胎。.摩托车.小汽车1.乘用车2.中轻型商用客车.对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税;.电动汽车不属于本
8、税目征收范围;.货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征消费税;.沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税。.高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆 身和握把属于本税目的征收范围。(十一).高档手表高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。 (十二).游艇(十三).木制一次性筷子1.包括各种规格的术制一次性筷子。2.未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。(十四).实木地板1.包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为棒、槽的实木装饰板。2.未经涂饰的素板属
9、于本税目征税范围。【例题单选题】根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是()。A.电动汽车B.用厢式货车改装的商务车C.用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务客车D.车身12米并且有25座的大客车【答案】C【解析】电动汽车不属于征收消费税的小汽车征税范围内；货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征收消费税；车身长度大于7米(含)，并且座位在10至23座(含)以下的商用客车，不属于中轻型商务客车征税范围，不征收消费税。二、消费税税率.税率形式消费税税目、税率的调整，由国务院决定。1.比例税率：10档：1%56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油3.定额税率和比例
10、税率相结合(复合计税)：只适用于卷烟、白酒【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是()。A.啤酒B.粮食白酒C.酒糟D.葡萄酒【答案】B【例题单选题】关于消费税的税率，下列表述错误的是()。A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不规范D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产【答案】C【解析】消费税税率形式的选择，主要是根据课税对象的具体情况来确定的，对一些供求基本平衡，价格差异不大，
11、计算单位规范的消费品，选择计税简便的定额税率，如黄酒、啤酒、成品油等。、消费税税目税率表税目税率备注一、烟1.卷烟甲类卷烟每条对外调拨价在70元(含70元)以上的乙类卷烟(每条对外调拨价在70元以下的)2.雪茄烟3.烟丝4.卷烟批发环节56%加0.003元/支36%加0.003元/支36%30%5%每标准条200支，每标准箱250条。二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒甲类啤酒每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000(含3000元，不含增值税)以上的及娱乐业和饮食业自制啤酒乙类啤酒(每吨出厂价在3000元以下的)4.其他酒5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨25
12、0元/吨220元/吨10%5%三、化妆品(包括美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆器和成套化妆品，如香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫笔，不包含上妆油、卸妆油和油彩)30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品(在零售环节征收)2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火(不含体育上用的发令纸和鞭炮引线)15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2.柴油(不含生物柴油)3.航空煤油(暂不征收)4.石脑油5.溶剂油6.润滑油(不含植物、动物和化工原料合成润滑油)7.燃料油1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.10元/升0.
13、20元/升0.20元/升0.20元/升0.10元/升七、汽车轮胎(不含农业机具的专用轮胎、子午线轮胎和翻新轮胎)3%八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.气缸容量在250毫升以上的3%10%九、小汽车(不含电动汽车)1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7
14、）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%十、高尔夫球及球具(含高尔夫球及球杆、球包)10%十一、高档手表销售价格(不含增值税)每只在10000万元以上20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%、最高税率运用1.纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品(以下简称应税消费品)，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。【例题单选题】纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品
