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1、事后竣工决算审计向全过程跟踪审计转变张根有（作者单位：山西移动内审部）摘要：笔者指出事后竣工决算审计存在的弊端，分析建设项目全过程跟踪审计与事后竣工决算审计的区别，提出全过程跟踪审的重点内容及注意事项。关键词：事后竣工决算审计，全过程跟踪审计，建设前期审计，建设期审计，建设后期审计正文：长期以来，建设项目审计主要是事后竣工决算的审计方式，这是这种审计方式虽然在决算时为建设单位节约了资金，但它存在一定的局限性。竣工决算事后审计监督已不适应现实情况的需要，应将审计重心从事后转向建设前期、建设期、建设后期的全过程跟踪审计方式。一、事后竣工决算审计的弊端建设项目事后竣工决算审计，审计人员看不到建设项目
2、有关物资设备出入库、设备安装等具体施工过程，只能将有关签证单、验收单、进货单等作为审计依据，使本来公开透明的建设过程变成了“黑箱”，增加了问题的难度；事后审计即使发现了工程建设中存在的管理不到位、监理不到位、施工不到位、设计不到位等问题也很难补救；施工合同签订后，其权利和义务即受法律保护，审计中即使发现了明显不合理的问题，也不能审减工程款。这样使得审计深度和质量达不到要求，产生了相应的审计风险。二、全过程跟踪审计与事后竣工决算审计区别建设项目全过程跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，
3、改进、完善建设工作，使项目建设得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。全过程跟踪审计与事后竣工决算审计相比，审计频次、内容、方式、效果都有较大差别。全过程跟踪审计对组成工程项目的各单位工程根据其施工进度在建设现场进行就地审计，现场审计频次及工作量增大，审计介入的时间也由工程竣工以后提前到工程建设的过程之中；全过程跟踪审计在平时对形成竣工决算资料各环节的相关资料及时进行动态审计，审计的内容、资料要多于竣工决算事后审计。全过程跟踪审计克服了事后审计的弊端，确定的造价比单纯事后审计确定的造价更低。全过程跟踪审计，审计部门通过对设计、招投标、合同签订、建设施工、监理等各方面跟踪审计，对整个建设过程形
4、成有效的约束机制，使建设项目管理得到规范和改善，拓展了审计的功能，使审计的制约、促进作用在更多方面得到了发挥。审计人员在合同签订前对合同条款的审计，防止了合同条款不合理而致使建设资金损失的问题；审计人员根据安装工程进度分期审计工程结算，经审计后再支付工程款，从而避免工程多付款问题的发生；审计人员可以经常深入到工程现场，能够观察到物资出入库、设备安装、建设施工的具体过程，及时对对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单、隐蔽工程等相关事项等进行审计，从而大大减少审计人员因不了解实际情况所带来的审计检查风险，有效地遏止了高估冒算势头。三、建设项目全过程跟踪审计的内容及重点1、建设前期
5、审计审查基本建设审批程序。通过对建设项目开工前的项目立项、初步设计、施工图设计、招投标、合同签订基本建设审批程序的审计监督，可以发现建设单位是否严格履行基本建设程序，是否在建设项目开工前完成工程项目的所有前期工作，有效杜绝边勘察、边设计、边施工的“三边工程”的产生，避免了合同双方在合同的履行过程中因意见不一致而产生矛盾或争议。审查设计。设计阶段是生成和确定工程造价的重要阶段，设计方案是否合理、设计质量的高低对工程造价会产生直接的影响。加强设计阶段的工程造价审计，堵塞设计阶段人为浪费，才能有效控制工程造价。审查招标文件。审查工程量清单。现行的工程量清单招标实行量价分离，量的风险由甲方承担，因此提
6、供给乙方的工程量清单应尽量准确，以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确，有无多算、少算、漏算，发现问题对工程量清单做相应的调整；审查招标文件。主要审查其招标范围是否完整，文字表达是否准确，评标办法是否科学，程序是否合法，甲供材规格、型号、质量等级等是否符合工程要求、价格是否合理，对乙供材的质量、价格等要求是否明确。审查合同。合同审查的重点是：合同主体是否合法，内容是否符合国家法律、法规，形式是否符合本工程特点，文字表达是否准确，合同条款是否完整。另外，还应该特别注意的是合同文件与招标文件、投标文件三者之间的统一，避免产生矛盾。2、建设
7、期审计做好隐蔽工程验收记录。由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到，因此隐蔽工程是最难监督、最容易产生争议的地方。审计人员一定要到施工现场了解具体施工方法，做好取证记录。所有的隐蔽工程都要经建设单位、监理单位、设计单位、审计单位、施工单位共同会签后才能隐蔽。审查现场签证和工程变更。现场签证和工程变更是引起工程造价变化的主要原因，对变更和签证的审计是跟踪审计工作的重要内容。工程建设的生产周期比较长，在此期间常会出现一些不确定因素，不可避免地引起工程变更和签证。审计人员应主要审查变更手续是否合理、合规、及时、完整、真实；建筑材料在工程造价中所占比例较大，而且材料数量、品牌、规格型号众多，材料的质量与价格差异
8、很大，要做好材料价格的签证审核工作。3、建设后期审计建设后期审计是指建设项目正式竣工验收后，对工程结算、竣工决算的真实性、合规性进行的审计。工程结算审计主要审核工作量计算是否准确，与现行有关规定有无冲突，现场签证和工程变更是否与跟踪过程中相符，定额套用是否正确，材料价格是否符合合同约定，费用计取与有关规定是否一致，让利是否满足合同约定等，使工程造价得到准确反映。竣工决算审计主要内容有：审查竣工决算报表是否齐全；决算报表编制依据是否符合有关规定，内容是否真实，数据是否准确；建设项目概（预）算执行情况；资金来源、到位、使用情况；建设项目成本审计，在工程决算审核的基础上，重点审核各项支出是否真实、合
9、规；交付使用资产及其手续是否真实、完整；跟踪审计中所作出的意见、决定是否落实。四、全过程跟踪审计注意事项1、把握关键环节在审计资源有限的情况下，审计人员在项目建设过程中长期驻扎在建设工地会大大提高审计成本，降低审计效率。全过程跟踪审计应把握建设过程中的关键点，变全天候的跟踪为“关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。2、保持审计独立性审计的职能是“监督与服务”而不是“管理”，因此，一些应由其他部门行使的管理职能，审计部门不应过多干预。干预过多，审计部门参与到管理工作中，审计工作失去了独立性，难以保持审计的客观性和公正性，同时给审计人员带来巨大的审计风险。这样，不但违背审计工作的职能，而且容易
10、挫伤其他部门的工作积极性，使部门之间产生不必要的矛盾，不利于审计工作的开展。 3、收集相关资料全过程跟踪审计，要注意原始资料的积累，收集工程施工过程中的所有工程资料，包括工程变更资料，材料合格证及样本，现场测量的照片等，并按类别整理编号，避免添加涂改等现象。为正确处理可能发生的纠纷、索赔提供原始数据。综上所述，审计部门实行全过程跟踪审计是克服事后竣工决算审计存在弊端的有效途径，为了降低事后竣工决算审计风险，审计部门应从事后竣工决算审计向全过程跟踪审计转变。参考文献：1、曹慧明 论建设项目跟踪效益审计 论文网 江苏省常州市审计局2、郭文斌 试论国家建设项目跟踪效益审计的必要性 论文网 银川市审计局作者简介：张根有 男 1969年3月出生 1993年7月毕业于山西大学 学士学位 工作单位山西移动内审部 地址：太原市府西街69号国贸大厦东塔32层 邮编 030002 电话：135135189801
