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1、企业组织形式与财务管理制度体系第一章 总 论第一节 企业组织形式与理财环境一、企业组织形式财务是商品生产与交换的产物。商品经济越发展,财务越重要。社会主义市场经济是发达的商品经济,为财务的发展开辟了广阔的前景。中国是最大的发展中国家,现阶段处于社会主义初级阶段,以公有制为主体、多种所有制经济共同发展和以按劳分配为主体的多种分配形式并存,以及国家的宏观调控等,是这一阶段的基本经济特征。中国企业按照所有制形式不同可分为国有企业、集体企业、私营企业和混合所有制企业等几类。这种企业分类方式对经济统计分析是有意义的,但随着国有企业改革和国有经济的战略调整,以股份制为主的现代企业制度的建立,以及中国加入世
2、界贸易组织(WTO),这种分类对财务组织已不具有决定作用。对财务组织具有重要影响的企业组织形式是按资本金组成的划分,按这一标准可将中国企业划分为独资企业、股份制企业、合资企业和合作企业等法定组织形式。独资企业,是指资本金属于某单一所有者的企业。按所有者的不同又可分为国有独资企业、集体独资企业和私人独资企业等类。这类企业的所有者享有全部净资产权益,并对企业的债务负有全部偿还的责任,其资金筹集方式以所有者新投入、企业内部积累和信用形式为主。股份制企业,是指资本金(股本)属于若干所有者的企业。股份制企业的形式多种多样,从中国情况看,主要包括有限责任公司、股份有限公司和股份合作企业等。其中,有限责任公
3、司是股东以其出资额为限对公司承担责任,公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。按照中国公司法设立的国有独资公司,是国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。股份有限公司,是指其全部资本分为等额股份,股东以其所持股份为限对公司承担责任,公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。随着经济全球化和世界贸易的发展,跨国公司已成为世界经济的主干。跨国公司一般为股份有限公司,其股份由多国股东持有。股份合作企业,是股东投资和投入劳动力,并将二者折合为股份的一种特殊的责任有限的股份制企业,当前已在乡镇企业中广泛存在,它是股份制和合作制结合的产物。以上三种形式,均属有限责任制
4、形式的企业,股东与企业均以出资额或企业资产承担经济责任,股东个人财产不负连带责任,同时也按出资额的多少享有净资产权益。股份制企业中也有少部分无限责任公司,股东对企业债务偿还承担无限责任。股份制公司筹资方式除原有股东新投入、公司积累、信用形式外,还可增加股票发行,吸收新股东的资金投入。合资企业,是指资本金属于多个所有者的股权企业。合资者按出资额的多少取得股权证,按股权的多少承担有限责任和享有净资产权益。股权不能任意转让,如要转让需经其它合资者同意,并先在内部转让。合资企业还可分为中外合资经营企业和国内合资企业两种。企业集团是国内合资联营的重要形式。合作企业,是指资本金属于多个所有者的契约式企业。
5、合作者能够用资金、技术、场地等不同生产要素投入企业,按合作契约规定享有权益和承担责任。部分合作者的退出将导致原合作企业的解体和重组。合作企业筹资不能采用发行股票方式。合作企业还可分为中外合作经营企业和国内合作企业两种。上述几类企业形式在税收上,国家按照税负公平的原则征收,但在不同历史条件下也从税种和税率的设置和减免上对某些企业形式给予一定的优惠,以促进这些企业的发展。例如对中外合资与合作企业的某些税收减免政策有利于吸引外资,贯彻对外开放的方针;又如对国内联营与企业集团的某些税收优惠,有利于促进资金横向联合和产业结构的优化。随着中国加入WTO,由于对国内外企业均实行国民待遇和平等竞争,某些对外资
6、企业和企业集团的税收优惠政策将逐步取消,但对支持产业结构优化的税收优惠政策将继续存在。综上所述,企业组织形式对财务组织是有重要影响的。一是影响企业注册资本的筹集与结构。独资企业、股份制企业、合资企业和合作企业注册资本的出资者是不相同的。二是影响出资者对企业债务承担的责任。一般的独资企业和不具有法人资格的合作企业,其出资者对债务承担无限责任,而一般股份制企业、合资企业和具有法人资格的合作企业,其出资者对债务只负有限责任。三是影响收益分配方式。独资企业由业主独家所有,不存在多个投资者对利润的分配问题,而其它企业组织形式都存在投资者对利润的分配问题,因而财务分配比较复杂。对于股份公司中的跨国公司,由
7、于涉及国际投融资、国际税收和国际结算等财务问题,其财务组织与国内公司有一定差别。二、企业理财环境企业理财环境是财务组织的重要前提。所谓理财环境,是指企业理财进程中所面临的对企业理财活动有直接或间接影响的各种条件和因素的集合。企业理财环境一般可分为宏观理财环境与微观理财环境。对企业财务组织有重要影响的宏观环境主要有国际国内政治经济局势、社会制度与经济体制形式、税收、信贷、价格、外汇、国有资产管理、资金市场与产权市场管理制度等。对企业财务组织有重要影响的微观环境主要有企业组织形式、企业管理体制、生产经营状况、内部管理水平、领导与员工素质等。国际国内政治经济局势直接影响筹资风险、投资风险与外汇风险,
8、并经过对外贸与消费的影响对企业财务效益发生作用。中国的社会制度是有中国特色的社会主义制度,公有制是社会主义经济的主体,非公有制经济是社会主义市场经济的必要组成部分。公有制经济中的国有经济在国民经济中发挥主导作用。这一社会制度的基本特点决定着中国全部企业资本金总额中国有资本金与集体资本金占有较大比例,全部企业净资产权益总额中较大部分为国家与集体所有,用于发展公有制经济,提高人民物质文化生活水平。随着非公有制经济的迅速发展,私人资本与外商资本的比重会进一步提高,但国有资本在国民经济中的引导力、控制力和抗风险力并未改变,国有经济仍将继续发展,国家财务管理只能加强,不能削弱。中国经济管理体制的目标模式
9、是建立社会主义市场经济体制。在国家宏观政策调控下,发挥市场对社会资源配置的基础性作用。价值规律与竞争规律决定社会生产与流通活动的目标是追求经济效益,国家宏观调控使各微观经济主体追求经济效益的目标不损害国家社会效益目标的实现。这一经济体制决定着财务组织具有既保证企业生产经营活动的有效进行,又经过资金市场去独立从事货币经营获利的双重性能。财务与各种市场发生着广泛的联系,使财务的内涵与外延有了空前的扩展。税收制度对财务组织有重要影响。中国现行流转税与所得税并重,辅以其它税种的税收制度,使税收配合价格对企业销售与利润水平的调节作用增强。过去按不同所有制形式设置所得税税种与税率的税收制度,使按所有制标准
10、划分企业组织形式具有特殊意义。随着税制改革的实行,不同所有制企业的所得税制度开始统一,这种划分将逐渐失去意义。在加入WTO后,对国内外企业的税收将逐步统一,这为企业在公平税负下开展竞争创造了条件,但各国由于经济发展造成的税收政策差异,为税收筹划留下了发展空间。信贷制度是财务组织应考虑的又一重要因素。企业贷款种类、利率与贷款条件视不同企业组织形式而有所区别。一般情况下,资本金雄厚的大公司比私人独资企业更能享受信贷的优惠政策,因为这些大公司在信用评估中处于优势地位。银行利率变动是影响企业盈利能力和证券投资收益的强有力的杠杆。中国价格管理在今后较长时期仍将实行市场调节价、国家指导价和国家计划价三种价
11、格形式。随着价格改革的深入进行,国家定价的商品品种将逐渐减少,只限于对国计民生有重要影响的少数商品价格与经营性服务收费标准的定价,市场调节价格已成为主要价格形式。但在市场调节价出现暴涨暴落时,国家物价部门仍可对价格进行指导,在一定时期内对部分商品价格规定最高限价、最低保护价和提价申报制度,从而维护社会正常经济秩序。财务对价格的管理必须考虑国家价格政策的调节与导向作用。中国外汇实行国家统一管理制度。国家各级外汇管理部门是外汇管理的行政主管部门,中国银行是外汇管理的专业银行。经国家批准有权从事对外贸易与经济合作的部门与企业以及各种外商投资企业,其经常项目外汇收支能够自行进行,但必须按国家规定在外汇
12、指定银行开立外汇账户,遵守国务院关于结汇、售汇及付汇管理的规定,不得逃汇、套汇。其它部门与企业的外汇收入必须按国家牌价卖给中国银行,在需要外汇时按国家牌价买回,这就是结汇。对于资本项目外汇收支,企业不能自行进行,需经国家外汇管理部门审查批准,按国家有关规定办理。由于国际外汇市场汇率的波动性,国内外汇市场价格的可变性,使企业外币业务具有风险性,对财务组织外币业务管理具有深刻的影响。社会主义市场经济的发展,要求资金市场与产权市场逐步建立与完善。随着股份制的推行与企业筹资渠道的健全,中国证券发行与交易市场以及贴现市场已逐步建立起来。为推动存量资产的合理流动与重组,促使产业结构优化,中国出现了企业兼并
13、、拍卖、出租等产权转让活动,产权交易市场也随之建立与发展起来。资金市场与产权市场的建立与发展,为企业筹资、投资和财务重组提供了前提。中国国有资产当前已达10多万亿元,是社会主义的重要物质基础,是发展社会生产、增强综合国力和提高人民生活的重要物质保证。中国国有资产的绝大部分为经营性国有资产,由若干国有资产经营企业所掌握运用。国家设立各级国有资产管理部门对企业的国有资产进行产权管理,拥有对国有资产的所有权、投资权、受益权和监督权,与企业发生投资与利润分配关系。对拥有国有资产的企业来说,国家关于国有资产管理的政策与制度对财务组织产生重要影响。企业微观理财环境对财务管理的影响是直接的。企业组织形式影响
14、筹资、偿债与收益分配已如上述。企业内部实行集权管理、分权管理,还是集权与分权相结合的管理体制,将直接影响财务管理体制的类型。企业生产经营状况将直接影响筹资需要量、投资方向与规模、成本费用水平与收益水平。企业内部管理水平与领导和员工的素质对现代财务管理方法能否采用有重要影响。综上所述,社会主义市场经济体制为中国企业财务组织提供了广大的活动领域,理财环境对财务的组织产生比计划经济体制下远为巨大的影响。企业财务管理的主管人员要立足企业自身经济特点,充分考虑理财环境的影响,科学地进行财务决策,加强企业内部财务计划管理,为保证企业生产经营的顺畅进行与货币资源的充分利用,获得最大经济效益发挥主导作用。第二
15、节 财务的性质与地位一、财务的性质国民经济中的资金按经济性质的不同可分为本金和基金两类。本金是指各类经济组织与个人为进行生产经营活动和对外投资活动而垫支的资金。这里的基金是与本金相对而言的,是指国家行政组织与非企业化的事业单位为实现社会行政管理与社会服务职能而占用的资金。这一理论上抽象的基金主要包括财政资金和社会保险与保障资金,不包括各种”投资基金”,因为投资基金本质上是本金。作为企业而言,它占用的资金是本金,也就是资本。企业本金运动即为企业财务活动。企业筹资、投资、耗资、收入与分配,形成财务活动的客观经济内容。从这几个方面的内容看,企业筹资、投资与耗资三项,可概括为本金的投入,企业的收入与分
16、配两项,可概括为本金的产出。企业财务活动就是企业本金投入与产出的经济活动,可概括为财务经济活动。于是,企业经济活动按运动形态可划分为生产技术经济活动和财务经济活动两个方面。生产技术经济活动是指生产经营要素(劳动资料、劳动对象、劳动力等)的投入与生产经营成果(商品)的产出。企业再生产是生产经营的投入与产出和本金的投入与产出的统一。这两个方面的关系,就是物资运动与本金运动相结合的关系。财务经济活动不但是生产技术经营活动的前导、反映和控制手段,而且经过资金市场进行货币资源的独立投入与产出(收益)活动,还能够取得特有的财务投资效益。总之,财务活动就是企业本金投入与产出(收益)活动,构成了企业经济活动的独立方面,即财务经济活动方面,这是财务的经济属性。财务的经济属性是不同社会经济形态下财务的共性。财务经济活动是在商品经济条件下人与人之间的相互联结中存在的。因此,财务具有社会性,即体现生产关系的性质与特性。在财务活动中所形成的各
