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1、我国现行环境税收制度的问题及对策摘 要本文主要研究我国现行的税收手段对环境的影响，以及怎样通过税收手段来治理环境污染、优化生态环境。阐明解决环境污染问题必须通过政府发挥干预作用，而不能仅仅依靠市场来自发调节，因此环境税收制度的建设和完善作为政府干预的重要手段具有举足轻重的地位。本文综合研究了环境税收制度的建立和完善问题，并对理论与实践进行了综合分析。关键词：税收手段；环境税收制度；完善目 录绪 论1一、环境税收制度的基本理论1（一）环境税收制度的概念1（二）环境税收制度的特征2（三）环境税收制度的意义3二、我国环境保护税收制度存在的问题4（一）增值税4（二）资源税5（三）消费税5（四）车船使用
2、税5（五）城镇土地使用税和耕地占用税6三、我国环境税收制度的完善对策6（一）我国建立环境税收制度的必要性6（二）我国环境税收制度的改革7（三）完善所需的配套措施9结 论10参考文献10绪 论界气候大会 2009 年在丹麦的哥本哈根召开，是一次全球范围内与环境问题相关的重要会议。二十一世纪以来，全球对环境问题的认识，已经不仅仅停留在发展的层面，而是上升至生存的高度。如何保护资源、控制环境污染、提高环境质量等问题已被政府决策者、经济学家及公众普遍关注。中国作为最早制定实施应对气候变化国家方案的国家之一，先后制定和修订了节约能源法、可再生能源法、循环经济促进法、清洁生产促进法、森林法、草原法和民用建
3、筑节能条例等一系列法律法规用以保护环境和自然生态平衡，并取得了一定的成效。但作为发展中国家，环境保护应当在可持续发展的框架下统筹安排,“发展”是目的，“可持续”是方式，从这个角度讲，单纯的采用立法的方式保护环境显得过于生硬。而从经济的角度，建立环境税收制度，可以在发展的同时，更好的解决环境问题，符合可持续发展理论的要求。因此，我们应该借鉴国际间环境税的应用经验，选择适合我国国情的可持续发展模式，充分运用经济手段尤其是税收手段来促进经济与环境的和谐发展。一、环境税收制度的基本理论（一）环境税收制度的概念环境税收的概念，尚未有统一的定论，主要是在外延上界定不同。笔者认为，环境税收，并不是指单一的“
4、税种”，而是相关税种的集合，也就是“税类”，是一个整体性的概念。它是由国家凭借强制力所征收的与环境保护相关的一切税收的集合体，既包括为了解决负外部性所征收的税收，例如资源税种、排污税种等，也包括为了实现某种环境目的及调节人们与环境相关行为的税收，例如环境税收减免，目的都是为了保护生态环境。 环境税收可以分为三大类。第一类是对污染环境的经济主体所征收的税收。包括排污税，对直接向自然环境排放污染物的经济主体所征收的税收；对环境产生负面影响的产品所征收的税收；对开发利用自然资源的经济主体所征收的税收。目的是约束他们的经济行为，保护资源的可持续性。第二类是为了筹集保护生态环境的资金所征收的税收，征收对
5、象不局限于产生负外部性的经济主体，而是社会公众，有助于解决“搭便车”问题。第三类是引导性税收政策。目的是通过征收税收引导及鼓励人们的环保行为。如可以通过减免税或加速折旧等方式，激励企业加强对环保设备及环保产业的投入；对于生态环保类产品实现低税，对高碳污染型产品征收高税。 环境税收制度，是作为与环境问题相关的税收种类的集合，它是国家以法律或法令形式确定的环境税收办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。是国家以法律形式规定的环境税收法令和征收管理办法的总称。环境税收制度的内容包括征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。是针对当前比较严峻的环境问题而制定
6、的制度规范，能够对环境税收进行好的规范和管理。它具有税收制度的一般特征，如强制性，实施依靠的是国家权利；无偿性，征收之后不直接归还给纳税人；固定性，具有法律形式与事前规定性。但是与其他税收制度相比，环境税收制度还具有其他特点。（二）环境税收制度的特征 （1）具有法律的强制性 环境税收制度主要目的在于通过约束及激励市场主体行为，来达到保护自然环境的目的。在当前全球生态环境日益恶化，人类可持续发展受到严重威胁的情况下，征收资源税、排污税等环境税使得环境保护具有明显的法律强制性。环境税收制度，是各国针对自然环境破坏日益严重所作出的积极的反应。未来随着人类环保意识及技术的不断进步，生态环境的日益改善，
7、人与自然更好的和谐共处，公众的自觉维护将会取代环境税收制度。（2）资金用途专向性 环境税收制度不像其他税收那样统一纳入国家的财政预算，再进行统一的分配，当前实施环境税制度的国家大多是专款专用，不可用于其它财政支出的挪用。一方面，短期内会限制资金的有效流通，降低经济效率，但是能保证环境污染治理的成果，能尽快遏制生态环境日益恶化的趋势，促进长远的可持续发展，有必要制定环境税收制度。（3）实施操作的复杂性 由于信息不对称及实际操作中的细节化，环境税收制度存在着税种、税率、课税对象、计算方法、优惠政策条件等技术性问题，对比其他税种更为复杂，要耗费更多的人力、物力及时间成本，而且风险性较大。另一方面，环
8、境税收制度在征收过程中，需要借助相关的复杂技术，例如污水排放监测系统，缺乏一定的技术支撑，因而在实际操作中，环境税收制度实施起来也更加困难。（三）环境税收制度的意义（1）环境税有利于体现公平效率原则。政府通过征收环境税，迫使给自然生态带来不利影响的经济主体对其行为给予合理的补偿，从而限制经济主体损害自然生态的经济行为，调整他们的生产方式已达到更加的资源利用率和保护自然生态的目的。而他们所缴纳的税款可以补偿因其经济行为给他人带来的不利环境影响，或用于恢复因其经济活动而带来的环境生态的不利改变，从而体现出公平的原则。从企业之间的竞争来看，由于一部分企业的生产经营活动占用了自然资源或对环境生态带来了
9、不利的改变，却由全体社会成员承担这一生态环境不利变化的后果是是显失公平的，此外这些企业还可能因其占用自然资源或对环境生态带来了不利的改变而攫取超额利润，这也是对其他企业的一种不公平。通过建立环境税制正是要通过税收强制手段调节不同企业间的不公平，对于给自然生态造成不利影响的企业需要加重他的税负，而没有给自然生态造成不利影响的企业则要减轻他的税负，使企业间的竞争在相对公平的社会总成本下进行。除以上两点外，环境税还有其他税种都具有的透明性和规范性，相对于其他环境管理手段来说，征收环境税更能体现法治意味，而淡化人治风险。此外，现阶段我国建立环境税制还能大幅提高行政效率。我国的市场经济体制还很不完善，依
10、靠市场调节环境的负外部性会造成行政或交易成本过高，而我国的政府对经济具有较强的控制性，基本不存在政府失灵的情况，所以在这样的经济环境下，税收能很好的解决经济生产活动中的环境负外部性，可以有效地配置环境资源，提高自然资源的使用效率。（2）环境税促进环境生态的改善。从生产者的角度来说，征收环境税可以促使开发利用环境资源或对环境生态有不利影响的生产者做出提高资源利用效率或减少对环境生态有不利影响得生产活动的选择，这就减少了对我们生存环境的破坏；而且政府还能对生产者所缴纳的环境税税款进行利用，投入到改善或恢复自然生态的活动中去，就进一步促进了生态环境的改善。从消费者的角度来看，征收环境税可以有效地限制
11、消费者使用对环境生态有不利影响的各种消费品，而选择相对来说对环境生态无害的消费品进行替代，这间接地也迫使生产者减少对环境生态有不利影响的消费品的生产。除了减少产品产量外，生产者会主动选择安装污染削减设备或改变工艺过程以减少对污染物质的利用。在此，环境税还会刺激生产者主动采用先进的环保技术和设备，主动地进行技术创新，最终实现环境生态的不断改善。（3）环境税制的建立还为政府提供新的财政来源，我们生存的环境的改善，作为一项公共物品是由政府提供的，通过环境税制征缴上来的资金可以改善政府提供这种公共产品的质量和数量，对于因生产经营活动造成生态损害的地区居民进行合理的补偿；同时也有利于政府对于一些对环境生
12、态改善有帮助的基础性科研项目的投入，还可以加强对于环境教育方面的投入。此外，政府可以通过这些资金还可以提高税收和环境监测人员的素质和技术装备水平，从而更好的发挥政府的作用。二、我国环境保护税收制度的存在的问题（一）增值税 我国现阶段实施的增值税实际上并不是真正意义上的增值税，也就是我们常说的生产型增值税，这种增值税不允许扣除固定资产所包含的税款，即扣除范围只限于一般的生产材料所包含的税款，从整个社会来看，这种增值额相当于利润折旧和工资的和，也就是国民生产总值，所以，在这种结构的增值税环境下，不利于资本有机构成高的技术密集型企业，相反，他更有利于生产技术水平较低的资本密集型企业。所以，客观上我国
13、现行的增值税政策对于保护环境，改善生态水平不但没有帮助，反而有害。所以我国的增值税改革势在必行，要转向消费型增值税，即彻底的规范的，真正意义上的增值税，只有这样的增值税才有利于企业提高生产工艺水平，提高各种资源的利用效率，最终达到改善自然生态环境的目的。（二）资源税 我们目前的观点还没有把水资源当作一种稀缺资源，虽然理论上水资源属于可以再生的资源，我们现在用的谁就是几十亿年以前地球上就存在的水，但是随着经济科技的发展，大自然对水体的精华作用已经不能满足我们对水体的污染速度，而我们有没有足够的科技水平和经济实力净化生产生活中产生的废水，所以我们必须要树立水是一种稀缺资源的概念，对其征收资源税。在
14、现行的资源税中也没有实行从量级差税率，我国的资源税更多的是考虑不同区域和矿产本身的品级差异，所以现行的资源税并没有完全体现一种资源的应有价值，这就导致了各种资源的畸形的低价格，最为显著的我国储量丰富的稀土矿资源。我们身为资源的提供者却没有国际稀土矿的定价权，只是在挣一点可怜力气钱，即开采费用。所幸我国政府已经意识到这一问题并开始进行改革。 所以资源税要对环境保护产生积极影响就是必要改革现有的资源税体系，应更为科学的称之为资源开发利用税，以期提高各种自然资源的利用效率，使之符合可持续发展的理念。（三）消费税我国的现行消费税中虽然对汽油和柴油征收了消费税，而且今年来也提高了这两种化石燃料的税率，但
15、是作为我国能源消费的老大，煤炭却并没有征收消费税。我国现阶段的能源构成还是没有能改变煤炭一支独大的局面，而煤炭的使用对大气和水体都会产生很大的影响，同时还会产生大量的固体废弃物。所以以引导消费为目的的消费税应将煤炭纳入到消费税的征收范围内，同时还应继续增加汽油和柴油的税率，以应对我国日益严峻的能源形势。（四）车船使用税现行的车船使用税基本上是根据车船的吨位数或载客人数制定固定的税额，而没有突出“使用”这层含义，没有与车辆或船舶的实际使用强度或行驶里程挂钩，即对污染控制没有抑制作用；从目前征收车船使用税情况分析，由于车船使用税额占车船使用费用的比例很小，很难对车船使用行为进行调节，因此实际中很难
16、利用该税种来缓解交通的拥挤和减轻大气污染；同时现行车船税率偏低，而且其使用过程中未考虑尾气和交通噪声污染因素。（五）城镇土地使用税和耕地占用税由于税率过低。该税种对日益稀缺的土地资源基本上没有刺激作用，只是作为地方政府增加收入的来源。三、我国环境税收制度的完善对策（一）我国建立环境税收制度的必要性建立环境税收制度是实现经济活动的外部效应内部化的需要。在我国现阶段社会主义市场经济体制还不健全的情况下，仅依靠市场的力量将准公共产品的环境成本内化在企业生产的成本中是不现实的，要解决环境的负外部性问题必须要通过政府制定的税收政策来实现，通过税收来控制企业生产对环境的破坏，引导企业自觉地提高生产工艺水平，淘汰落后生产设备，同时维护社会经济的平稳运行。 建立环境税收制度是体现自然资源价值和补偿环境生态改变的需要。我国长期没有对
