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1、一、 单选题 1、甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为()万元。A.50，30 B.30，50C.80，20 D.20，802、2008年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7%、6个
2、月到期还本付息的票据。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1 000元，计提的减值准备为9 000元，公允价值为90 000元。远洋公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为()元。A.12 500，8 000B.8 000，10 000C.9 000，8 000D.13 500，8 0003. 以债权转为股权的，受让股权的入账价值为()。A.应收债权账面价值B.应付债务账面价值C.股权的公允
3、价值D.股权份额4. 甲公司持有乙公司的应收票据面值为30 000元，票据到期时，累计利息为1 000元，乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金8 000元，则乙公司计入营业外收入的金额是()元。A.1 000B.8 000C.12 000D.05. 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应()。A.冲减营业外支出B.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入C.冲减财务费用D.不作账务处理6. 2009年6月11日，M公司就应收B公司货款2 340 000元(已计提坏账准备8
4、0 000元)与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340 000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2%收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1%的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。在债务重组日M公司应确认的重组损失为()元。A.340 000B.300 000C.20 000D.260 0007. 在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是()。A.非现金资产方式、现金方式、修改债务条件B.现金方式、非现金方式、修改债务条件C.修改债务条件、非现金方式、现金方式D.现金方式、修改债务条件、非现金资产方式8. 恒通
5、公司应收大华公司账款的账面余额为585万元，由于大华公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意，大华公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，大华公司普通股每股面值1元，市价2.2元，恒通公司取得投资后作为可供出售金融资产核算，恒通公司对该应收账款提取坏账准备50万元。则恒通公司债务重组损失和金融资产的成本分别是()万元。A.5，440B.55，200C.100，485D.145，4409. 下列有关债务重组的说法中，正确的是()。A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配B.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的账
6、面余额，则债权方不做任何处理C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件10. 2009年2月20日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100 000元，年利率7%、六月期、到期还本付息的票据。8月20日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司以其普通股抵偿
7、该票据。假设普通股的面值为1元，红星公司以10 000股抵偿该项债权，股票市价为每股9.6元，印花税税率为4。红星公司应确认的债务重组收益为()元。A.86 000B.7 500C.10 000D.384 来二、多项选择题1. 债务重组的主要方式包括()。A.以现金资产清偿债务B.将债务转为资本C.修改其他债务条件D.以上方式的组合E.以非现金资产偿还债务2. 下列各项中，属于债务重组范围的有()。A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议D.银行同意减
8、低某困难企业的贷款利率E.银行同意债务人借新债偿旧债3. 以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目中不影响债务重组损益计算的有()。A.固定资产的账面价值B.固定资产的累计折旧C.固定资产的评估净值D.固定资产的公允价值E.固定资产减值准备4. 下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有()。A.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积。B.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积。C.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益。D.以非现金资产清偿
9、债务时，转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益。E.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益。5. 债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有()。A.库存现金B.营业外支出C.营业外收入D.资产减值损失E.预计负债6. 在债务重组的会计处理中，以下表述正确的有()。A.债务人应确认债务重组收益B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用
10、以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入E.用现金资产偿清债务时，债权人没有损失7. 以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有()。A.债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本B.债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资损益C.债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出D.债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出E.债务人有可能会发生债务重组损失三、计算题1. -
11、2008年A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于2008年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。但附有一条件：债务重组后，如B公司自第二年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。假定实际利率等于名义利率。A公司未计提坏账准备。B公司预计很可能盈利。要求：编制债务重组双方的账务处理。2.注甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款800万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务。（1）乙公司库存商品的账面余额400万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为50
12、0万元，增值税税率为17%；（2）无形资产的原值为100万元，已累计摊销20万元，公允价值为200万元，营业税为10万元。（3）甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。 （4）交换前后不改变用途，假定不考虑其他相关税费。 答案一、 单选题 1答案 B解析 债务人有关债务重组的账务处理如下：债务人有关债务重组的固定资产处置损失=(100-20)-50=30(万元);债务人有关债务重组的债务重组利得=100-50=50(万元)。借：固定资产清理80累计折旧20贷：固定资产100借：应付账款-乙公司 100营业外支出-处置非流动资产损失30贷：固定资产清理80营业外收入-债务重组利得502答案 D
13、解析 长江公司应确认的债务重组收益=重组日债务账面价值103 500元(100 000+100 0007%2)-设备公允价值90 000元=13 500(元)，应确认的资产转让损益=设备公允价值90 000元-设备账面价值81 000元(120 000-30 000-9 000)-清理费用1 000元=8 000(元)。3答案 C4答案 B解析 乙公司(债务人)的分录如下：借：应付票据应计利息1 000贷：银行存款 1 000借：应付票据面值30 000贷：应付账款 22 000营业外收入-债务重组收益 8 0005答案 B解析 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该
14、未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。6答案 D解析 M公司(债权人)处理：借：应收账款B公司(重组后)2 000 000(2 340 000-340 000)坏账准备80 000营业外支出260 000贷：应收账款B公司(重组前)2 340 0007答案 B解析 按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。8答案 A解析 恒通公司取得的金融资产应按普通股的公允价值入账，即2.2200=440(万元);恒通公司债务重组损失=585-90-2.2200-50=5(万元)。9答案 D解析 选项A，应以各非现金资产的公允价值为基础
