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1、企业会计准则无形资产 企业会计准则无形资产指 南 一、差不多要求（一）企业应正确地懂得无形资产的概念正确地懂得无形资产的概念，关于做好无形资产的会计核算和信息披露是专门重要的。本准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为治理目的而持有的、没有实物形状的非货币性长期资产。从以上定义能够看出，无形资产要紧具有如下特点：不具有实物形状；属于非货币性长期资产；企业持有的目的只是为了使用；在为企业制造经济利益方面存在较大不确定性。（二）企业应正确地懂得无形资产的确认条件符合无形资产定义的项目并不一定就能够作为企业的无形资产予以确认。某个项目要作为企业的无形资产予以确认，第一应符合无形
2、资产的定义，其次还应符合无形资产的确认条件。本准则规定的无形资产确认条件是，该资产产生的经济利益专门可能流入企业，该资产的成本能够可靠地予以计量。（三）企业应正确核算无形资产的减值资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益是资产的重要特点。由此能够看出，当某项无形资产不能预期给企业带来经济利益，或带来经济利益的能力受到重大不利阻碍时，企业应考虑对该无形资产进行减值测试，计提无形资产减值预备。 二、讲明（一）关于引言本准则不涉及企业合并中产生的商誉。企业合并中产生的商誉的会计处理由有关的会计准则予以规范。（二）关于定义本准则规
3、定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为治理目的而持有的、没有实物形状的非货币性长期资产。目前，国际上对无形资产的界定不完全一致。国际会计准则第38号无形资产（下称“国际会计准则第38号”）规定，无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或为治理目的而持有的、没有实物形状的可辨认无形资产。英国财务报告准则第10号商誉和无形资产认为，无形资产指不具实物形状、可辨认、企业能够操纵的非金融性长期资产。美国正在对无形资产会计处理准则进行修订，所公布的征求意见稿认为，无形资产是指无实物形状的非流淌资产（不包括金融资产），包括商誉。不难看出，我国的无形资产概念与国际会计准则和
4、英国会计准则中的无形资产概念存在一定差别，表现在我国的无形资产概念包括商誉。与美国征求意见稿中的无形资产概念相比，我国的无形资产概念与之差不多一致。国际会计准则和英国会计准则将商誉排除在无形资产之外，要紧是因为企业合并准则对商誉的会计处理作出了规定。在我国，长期以来商誉就属于无形资产的范畴，本准则仍沿用这种做法。（三）关于无形资产的特点无形资产具有如下特点：1.无形资产不具有实物形状无形资产通常表现为某种权力、某项技术或某种猎取超额利润的综合能力。例如，土地使用权、非专利技术、商誉等。尽管固定资产也能为企业带来经济利益，但在某些高新科技领域，无形资产往往显得更为重要。它没有实物形状，却有价值，
5、能提升企业的经济效益，或使企业猎取超额收益。不具有实物形状是无形资产区别于其他资产的特点之一。需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。例如，运算机软件需要储备在磁盘中。但这并没有改变无形资产本身不具有实物形状的特性。2.无形资产属于非货币性长期资产属于非货币性资产，且不是流淌资产，是无形资产的又一特点。无形资产区别于货币性资产的特点，就在于它属于非货币性资产。无形资产没有实物形状，货币性资产也没有实物形状，例如应收款项、银行存款等也没有实物形状。因此，仅仅以无实物形状将无形资产与其他资产加以区分是不够的。无形资产属于长期资产，要紧是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企业制造经济利益。
6、那些尽管具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产核算。3.无形资产是为企业使用而非出售的资产企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营，即利用无形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营治理服务。软件公司开发的、用于对外销售的运算机软件，关于购买方而言属于无形资产，而关于开发商而言却是存货。无形资产为企业制造经济利益的方式，具体表现为销售产品或提供劳务取得的收入、让渡无形资产的使用权给他人取得的租金收入，也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约了生产成本等。4.无形资产在制造经济利益方面存在较大不确定性无形资产必须与企业
7、的其他资产结合，才能为企业制造经济利益。所指“其他资产”包括足够的人力资源、高素养的治理队伍、有关的硬件设备、有关的原材料等。此外，无形资产制造经济利益的能力还较多地受外界因素的阻碍，例如有关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场同意程度等。无形资产在制造经济利益方面存在较大不确定性，要求在对无形资产进行核算时持更为慎重的态度。（四）关于无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等。1.专利权专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明制造专利申请人对其发明制造在法定期限内所享有的专有权益，包括发明专利权、有用新型专利权和外观设计专利权。2.
8、非专利技术3.商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权益。商标权包括独占使用权和禁止权两个方面。独占使用权指商标权享有人在商标的注册范畴内独家使用其商标的权益；禁止权指商标权享有人排除和禁止他人对商标独占使用权进行侵犯的权益。4.著作权著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些专门权益。著作权包括两方面的权益，即精神权益（人身权益）和经济权益（财产权益）。前者指作品署名、发表作品、确认作者身份、爱护作品的完整性、修改差不多发表的作品等项权益，包括发表权、署名权、修改权和爱护作品完整权；后者指以出版、表演、广
9、播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权益。5.土地使用权土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权益。按照我国土地治理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得、外购取得、投资者投入取得等。6.特许权特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权益或是一家企业同意另一家企业使用其商标、商号、技术隐秘等的权益。前者一样是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等
10、专营权、烟草专卖权等；后者指企业间按照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权益，如连锁店分店使用总店的名称等。7.商誉商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、把握了生产诀窍等缘故而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一样企业的获利水平。商誉与整个企业紧密有关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。由于有助于形成商誉的个别因素不能单独计价，因此商誉的价值只有把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定。商誉能够是自创的，也能够是外购的。（五）关于无形资产的分类无形资产
11、能够采纳多种方法来分类。通常按取得方式以及是否能够辨认进行分类。1.按取得方式的不同，能够将无形资产分为外部取得无形资产和内部自创无形资产两大类。其中，外部取得无形资产又能够细分为外购无形资产、通过非货币交易换入无形资产、投资者投入无形资产、通过债务重组取得无形资产、同意捐赠取得无形资产等；内部自创无形资产指企业自行研究与开发取得的无形资产。会计制度在对无形资产计量作出规定时，采纳的确实是这种分类方法。2.按是否能够辨认，能够将无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。判定某项无形资产是否能够辨认关于该项无形资产的确认和计量专门重要。一样来讲，如果某项无形资产能够单独对外出租、出售、交换，
12、而不须同时处置在同一获利活动中的其他资产，则讲明该无形资产能够辨认。例如，企业单独购入的土地使用权就属于可辨认无形资产。但也存在专门情形，即，尽管企业将其出售还须处置同一获利活动中的其他资产，该无形资产仍可能是可辨认的。例如，与地上附着物一同购入的土地使用权。如果有其他单位期望单独购买企业的这项土地使用权，企业就须处置地上的附着物，但该土地使用权仍是可辨认的。企业的无形资产中，除可辨认的无形资产外，剩下的商誉属于不可辨认无形资产。 三、无形资产的确认和计量（一）无形资产确认无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表的过程。会计制度规定，无形
13、资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：（1）该资产产生的经济利益专门可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量。也确实是讲，某个项目要确认为无形资产，第一必须符合无形资产的定义，其次还要符合以上两项条件。1.符合无形资产的定义作为无形资产核算的项目第一应该符合无形资产的定义，即是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为治理目的而持有的、没有实物形状的非货币性长期资产。符合无形资产定义的重要表现之一，确实是企业能够操纵该无形资产产生的经济利益。这虽是企业一样资产所具有的特点，但关于无形资产来讲，显得专门重要。一样来讲，如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这
14、些经济利益，则讲明企业操纵了该无形资产，或者讲操纵了该无形资产产生的经济利益，具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权，或企业与他人签订了协议，使得企业的有关权益受到法律的爱护。例如，企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限内便拥有了该专利技术的法定所有权；又例如企业与其他企业签订合约受让商标权。由于合约的签订，使商标使用权受让方的有关权益受到法律的爱护。反之，如果没有通过法定方式或合约方式认定企业所拥有的操纵权，则讲明有关的项目不符合无形资产的定义。例如，某企业有一支熟练的职员队伍，且能认定通过进一步的培训将会使职员的技术更有长进。在这种情形下，企业能够预期职员将会连续把他们的
15、技术奉献给企业。然而，企业通常无法对因拥有一支熟练的职员队伍以及对他们进行过培训所引起的预期以后经济利益实施足够的操纵，因而不能认为符合无形资产的定义。出于类似的缘故，特定的治理或技术才能也不大可能符合无形资产的定义，除非这些治理或技术才能的利用以及预期从中获得以后经济利益，受到法定权益的爱护。再例如，企业可能拥有一定的客户或市场份额，同时为建立良好的客户关系和信任付出了努力，从而期望这些客户连续与其进行商业往来。然而，因为缺乏法定权益来爱护或缺乏其他方式来操纵这种客户关系或客户对企业的信任，因此企业一样无法对这种客户关系和客户信任引起的经济利益实施足够的操纵，从而不能认为这些项目（市场份额、
16、良好的客户关系和客户信任）符合无形资产的定义。2.产生的经济利益专门可能流入企业作为企业无形资产予以确认的项目，必须具备产生的经济利益专门可能流入企业这项差不多条件。实务中，要确定无形资产制造的经济利益是否专门可能流入企业，需要实施职业判定。在实施这种判定时，需要考虑有关的因素。例如，企业是否有足够的人力资源、高素养的治理队伍、有关的硬件设备、有关的原材料等来配合无形资产为企业制造经济利益。所以，最为重要的是应关注外界因素的阻碍，例如是否存在有关的新技术、新产品冲击与无形资产有关的技术或据其生产的产品的市场等。总之，在实施判定时，企业的治理部门应对无形资产在估量使用年限内存在的各种因素作出最稳健的估量。3.成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量是资产确认的一项差不多条件。关于无形资产来讲。那个条件显得十分重要。企业自
