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1、第二十二章 租 赁【例222】 202年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（202年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金
2、的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金费用总额为750 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为250 000元。账务处理如下：202年1月1日：借：长期待摊费用 150 000 贷：银行存款 150 000202年12月31日：借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 100 000 银行存款 150 000203年12月31日：借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 50 000 银行存款 200 000204年12月31日：借：管理费用 250 000 贷：银行存款 250 000【例223】 资料：1租赁合同201年12月28日，A公司与B公
3、司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。（6）租赁合同规定的利率为8（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）203年和204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1向B公司支付经营分享收入。2A公司（1）采用实际利率法确认
4、本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）204年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。A公司的会计处理如下：1租赁开始日的会计处理第一步，判断租赁类型本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60（小于75），没有满足融资租赁的第3条标准；另外最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90，即（2 600 00090）2 3
5、40 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =1 000 0003+0=3 000 000（元）计算现值的过程如下：每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000（P/A，3，8）查表得知：（P/A，3，8）=2.5771每期租金的现值之和=1 000 0002.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 0
6、00元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值 =3 000 000-2 577 100=422 900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。账务处理为：202年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产融资租人固定资产 2 587 100 未确认融资费用 422 900 贷：长期应付款应付融资
7、租赁款 3 000 000 银行存款 10 0002分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表221）表221 未确认融资费用分摊表（实际利率法） 205年12月31日 单位：元日 期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初8%=-期末=期初-（1）202.01.012 577 100.00（2）202.12.311 000 000206 168.00793 832.001 783 268.00（3）203.12.311 000
8、000142 661.44857 338.56925 929.44（4）204.06.301 000 00074 070.56*925 929.44*0.00合 计3 000 000422 900.002 577 100.00*做尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44 925 929.44=925 929.44-0第三步，会计处理为：202年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000202年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：206 16812=17 180.67（元）。借：财
9、务费用 17 180.67 贷：未确认融资费用 17 180.67203年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000203年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：142 661.4412=11 888.45（元）。借：财务费用 11 888.45 贷：未确认融资费用 11 888.45204年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000204年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：74 070.5612=6 172.55（元）。借
10、：财务费用 6 172.55 贷：未确认融资费用 6 172.553计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表222）第二步，会计处理202年2月28日，计提本月折旧=813 088.5711=73 917.14（元）借：制造费用折旧费 73 917.14 贷：累计折旧 73 917.14202年3月204年12月的会计分录，同上。表222融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）202年1月1日金额单位：元日期固定资产原价估计余值折旧率*当年折旧费累计折旧固定资产净值（1）202.01.012 587 10002 587 100.00（2）202.12.3131.42%
11、813 088.57813 088.571 774 011.43（3）203.12.3134.29%887 005.711 700 094.28887 005.72（4）204.12.3134.29%887 005.722 587 100.000.00合 计2 587 1000100.00%2 587 100.00*根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即202年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。4或有租金的会计处理203年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元：借：销售费用 100 000 贷：其他应付款 B公司 100 000204年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元：借：销售费用 150 000 贷：其他应付款B公司
