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1、 会计师事务所拓展非审计业务的实践与思考 -叶冠青、张广武：随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，中国注册会计师已成为促进经济社会健康开展不可缺少的重要力量。与此同时，注册会计师行业也发生了较大的变化，一是，小型会计师事务所如雨后春笋般开展，审计业务量变化不大，导致行业内部竞争异常剧烈；二是，社会主义市场经济体制下的现代企业制度，增加了大量的非审计业务，企业要求会计师事务所为其提供高质量的审计鉴证和相配套的非审计业务效劳。在这种形势下，会计师事务所如何狠抓内部治理，深化诚信建设，加强与客户的沟通？如何转变观念，培养和引进复合型人才来提高自身的竞争能力？这是注册会计师及其会计事务所必须面对和
2、研究的新课题。诸暨广信会计师事务所以下称“广信所用了6年的时间，坚持以审计业务为根底，拓展了会计代理记账、绩效评价、投资决策、管理咨询，并向资产评估、二手车鉴定估价、统计鉴证、司法鉴定、商务代理等非审计业务领域延伸，提升了广信所的公信力。一、审计与非审计业务的鉴别鉴别哪些是非审计业务，哪些是审计业务，事关会计事务所实施中国会计审计准那么和中国注册会计师执业准那么。有人认为，非审计业务是相对于审计业务而言的，除了审计业务，都是非审计业务。这种说法，虽有一定哲理，但把非审计业务范畴扩大化了。我国注册会计师法第十四条，规定了注册会计师承办的审计业务包括：一是审查企业会计报表；二是验证企业资本；三是办
3、理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；四是行政法规规定的其他审计业务。我们称之法定审计业务，但并不意味着除了审计业务就是非审计业务。那么，鉴别会计事务所的非审计业务的依据是什么？一国家法律依据：中国注册会计师法第十五条规定，“注册会计师可以承办会计咨询、会计效劳业务，虽然，它是注册会计师法律作出的规定，但只能是非审计业务，不可作为审计业务鉴定。二行政法规依据：财政部关于会计事务所承办会计咨询会计效劳业务的有关问题的通知，对会计师事务所可以承办的会计咨询、会计效劳具体规定为：1、设计会计制度；2、担任科技参谋；3、代理纳税申报；4、代理记账；5、办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的相关业
4、务；6、提供会计咨询、税务咨询和管理咨询；7、代理申请工商注册登记，协助拟定合同、章程和其他业务；8、培训会计、审计和财务管理人员；9、其他的会计咨询、会计效劳业务；三经济鉴证依据：2009年10月3日，国务院办公厅转发财政部关于加快开展我国注册会计师行业假设干意见的通知的文件中“建立和完善社会主义市场经济体制、促进我国经济社会持续健康开展，需要大力开展会计、审计等经济鉴证类中介行业，把“需要大力开展会计、审计等经济鉴证类中介行业作为鉴别审计和非审计的依据，那么会计、审计中介行业从事的经济鉴证业务为审计业务，此外的经济鉴证类行业的鉴证业务为非审计业务，包括资产评估、统计中介鉴证、税务中介证等。
5、当然，从事除审计鉴证以外的经济鉴证类非审计业务，需政府有关部门行政许可和资格审查。二、非审计业务的拓展与实践7年前，我们所的发起人向省财政厅呈报的关于多元化开展项目可行性研究报告中，提出了“实现多元化开展必须从拓展注册会计师业务和为客户提供相配套的中介效劳职能做起。7年后的今天，广信所从实践中体会到，会计事务所拓展非审计业务，关键在于注册会计师的开展意识；而会计师事务所非审计业务的实践那么在于会计师事务所的综合效劳能力。广信所主要开展以下非审计业务：一以参与租货承包结算替代审计效劳 广信所接受某某镇政府委托，为9家租货企业提供租赁期审计、租赁款结算、进行资产评估、编制企业转制方案的配套效劳项目
6、。这9家企业客观存在着国有集体资产流失、发包方与承租方矛盾激化、租货期债权、债务无法取得函证证明等可能产生的风险。在评价自身业务能力、评审风险程度和可能发生矛盾冲突后，选择能有效控制风险的介入方式。经委托单位同意，改独立审计为资产清查，实施了以下程序：1、组织由发包方、承租方、企业财会人员、广信所中高级专业人员共同参加的清查组。2、按照企业租货合同条款，由清查组实施内部审计和财产债务清查登记，以清查组名义，编制资产清查说明和租货结算报告，由清查组全体人员签字。3、评估师按资产清查说明和财产登记清单，完成整体资产评估程序后，出具了资产评估报告书。4、根据资产评估结论和清查情况，广信所编制企业转制
7、方案，提交发包方党委政府讨论后进行公示，体现了公平、公正、公开原那么。项目完成后，有关各方面均对清查、评估结果表示满意。二会计咨询、会计效劳的非审计业务1、会计记账代理业务，广信所承当会计记账代理业务的特征：一是设立了会计代理组织机构会计咨询效劳部；二是被代理企业规模小、业务单一、生产和经营不正常；三是免费完成纳税申报；四是审计中，会计记账质量差，帐簿不完整，只有发票，没有记账，无法履行审计程序的项目由注册会计师推荐到会计咨询效劳部，先记好账，再进行审计，到达审计和非审计的配套效劳。2、设计内部控制制度。几年来，根据企业人员、产品、销售、生产能力等条件和广信所人才优势，先后为企业设立财务、生产
8、经营等内部控制制度。如2023年，广信所对上海某公司设计内部控制制度。注册会计师在2023年度审计发现，该企业管理程序和经济效益明显提高。3、为投资提供决策效劳。广信所几年来参与投资人设计投资方案的项目有设立投资、招商引资、并购投资；内容包括投资方向、规模、预算、可行性研究报告等。几年后的今天看其效果，上饶水泥、房县纺织、常山旅游、苏州、淮安、贵州房地产形势较好，这些企业的经济鉴证审计、评估大局部由广信所做，带动了审计业务的开展。4、担任企业财务参谋。广信所先后委派中、高级会计人员到企业担任财务参谋。在不影响事务所执业资格下这些人员多数被留用为财务总监。如：广信所的一名注册会计师到一家准备上市
9、公司担任财务参谋，直到这家公司上市后回所。5培训会计人员。每年广信所至少培训会计专业人员在10人以上。培训的对象包括大专以上毕业生实习和企业在职人员探造。2023年8月，还与外汇管理局共同举办300多家外资企业会计参与的业务培训班。三绩效评价和国有资产清查鉴定1.根据浙江省财政厅关于印发浙江中介机构参与绩效评价工作规程的通知要求，广信所连续3年出具财政支出项目评价报告共12只。2.根据浙江省财政厅关于机关事业单位资产清查规定，广信所先后对镇乡街道、医院、学校等国有资产进行清查，对报损的资产作出鉴定，完成清查鉴定项目总数共达36只。四经济鉴证类行业的非审计业务拓展与经济相关的非审计鉴证业务，广信
10、所按行政许可和资质要求，有目的的培养和引进专业人才，设立了相应的经济鉴证效劳机构。1、资产评估鉴证业务。经财政部批准设立的诸暨广信资产评估，按资产评估资质要求，进行整体资产评估、各类单项资产评估。目前，广信所的评估市场主要是：1人民法院委托的司法鉴定、评估业务；2房产置换行为产生的资产评估业务；3公司股东股权转让的企业整体资产评估项目；4重点项目转让产生的土地使用权转让评估项目，；5结合资产评估市场分割严重的态势和旧机动车交易数量剧增产生的新业务,广信所培养6名二手车鉴定评估师和3名高级估损师，于2023年设立了诸暨冠信二手车鉴定评估。3年来对50多辆二手车转让、二手车司法鉴定项目进行鉴定和评
11、估。2、统计中介鉴证业务。根据省人民政府“积极培育和开展统计中介机构和民间统计组织的意见，广信所利用高级统计师1名、统计师5名的人才资源，于2023年设立了诸暨广信统计师事务。先后开展了以下非审计业务：1接受委托，对诸暨经济开发区全部企业进行统计调查。查清了截止2007年6月30日，该开发区共有企业423家及其实收资本、生产能力、从业人员“五保、生产经营成果等各项指标，并进行统计资料汇编，为开发区领导分类指导加快建设提供依据。2接受委托，对某街道规模以下企业实施统计代理和经济普查。3根据市政府关于加强统计信用体系建设的意见，“要适时引入社会中介机构参与统计调查单位信用等级管理工作，逐步实现统计
12、信用等级管理的社会化意见，广信所今年参与首批批发零售信用建设，出具专项审查报告69只。五商务代理业务。广信所设立的诸暨广信商务效劳，为方便客户，代理工商注册登记和办理进出口权。三、拓展、实践非审计业务的思考一审计与非审计业务，实施统一管理难度较大广信所为有效拓展非审计业务，经政府有关部门的批准和资格审查，先后在工商部门注册登记了会计师事务所、资产评估机构、二手车鉴定评估、统计中介机构、商务效劳机构。但在管理中容易产生内部矛盾。所以，应注重培养人合、事合、心合、志合的合伙文化和团队精神。1、广信所建立了以会计师事务所股东为核心其他机构法定代表人参加的“广信事务所所长办公会议。实际上是联合体的董事
13、会。由“所长办公会议对广信所审计和非审计业务实施统一领导。2、对外，为五个独立法人分别拓展审计和非审计业务；对内，分别设立审计一部、审计二部、审计三部、评估部、统计部、综合部和办公室，各部主任由“所长办公会议组成人员兼任。3、制度统一，分别实施。根据管理需要，广信所建立了统一的组织人事后续教育制度、财务收支和分配制度、档案管理制度。按照审计、验资、资产评估、二手车鉴定、统计中介、会计咨询、会计效劳、商务代理不同专业和业务，分别制定了相应的质量控制制度，执业操作技术规程和各个岗位的岗位责任制。二拓展非审计业务要树立品牌目前，我国中介效劳市场竞争很剧烈。审计业务是会计师事务所之间的行业竞争，而非审
14、计业务表现了全社会竞争。如果没有突出的品牌，很难在竞争中取胜。我们的品牌是“恪尽职守、“诚信立足，但品牌的树立，一是要时间，二是讲效果，三是不计较效劳盈利。效果好、时间长、做得多，品牌也就突出了。三培养引进复合型人才要建立人才进出机制1、广信所全部职工中，注册会计师、注册资产评估师、注册二手车鉴定评估师共23名，高级会计师、高级经济师、高级二手车评估师、高级汽车估损师共9名，其他人员中多数具有会计中级职称。2、广信所外地人才有6名，来自江苏、江西两省。按人才进出机制，实行保底年薪制。3、开展非审计业务，职工应具有相应的综合知识功底和经验。每周周末，组织全部职工，集中学习会计制度、执业准那么、统
15、计实务、评估实务、礼仪以及新的法律行政法规和有关新的政策。培养开展非审计业务适应的执业人员。四提高效劳质量，建立专家委员会审核制广信所分别建立了审计专家委员会，鉴定评估专家委员会、统计专家委员会、业务承揽专家委员会。对审计、非审计业务中的实践难题，由相关专家委员会审核决定。五建立健全合理的分配制度广信所的分配制度包括二个方面，一是根本生活保障，包括根本生活费和劳动保障。外地籍人才实施保底年薪制；二是业务提成和费用包干。建立健全合理的分配制度才能把审计和非审计项目融为一体，人才队伍才能稳定，实现会计师事务所长治久安。六直接经济效益不是目的会计师事务所拓展非审计业务，不能把直接经济效益作为唯一的目
16、的。1、国务院办公厅转发财政部关于加快开展我国注册会计师行业假设干意见的通知中指出，“加快开展我国注册会计师行业，对于提高经济开展质量，维护国家信息安全具有重要意义。对于企业来说，我们为其提供效劳，主要目的是标准其运作，促进企业健康开展。2、直接经济效益和间接经济效益是相对的。会计师事务所拓展非审计业务，可以稳固原来的审计客户，提高审计和非审计资信度，增加新的客户源并体现经济效益。3、按非审计项目效果确定收费。为客户效劳成功的非审计项目，可以增加收费；未成功的效劳项目，可以少收费或不收费。增加收费的项目，说明我们的效劳能力。多收费，客户也会满意；少收费或不收费项目，减少了企业负担。所以，无论什么样
