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1、对上市公司年报审计意见的分析(1)上市公司年报披露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情况是广阔投资者关注的焦点。作为在证券市场中担任警察角色的注册会计师，其对上市公司财务报告的审计意见，对投资者的投资决策起着举足轻重的作用。本文针对1999年度上市公司年报披露情况，就注册会计师对上市公司财务报告审计后，出具非标准无保存意见报告的原因进展总结，以引起投资者在分析公司经营情况、盈利才能及开展趋势等方面的重视。一、1999年度年报审计意见总体情况截止2000年4月30日，深、沪两节共计965家公司公布了年报，注册会计师出具的各种审计意见如下表:工程 标准无保存意见 带解释性说明段无保存意见
2、保存意见* 回绝表示意见 否认意见 合计 99年占总家数比率 81.34% 11.30% 6.01% 1.24% 0.1% 100%*说明:保存意见中已包括带解释性说明的保存意见。上表说明:1999年被出具非标准无保存意见的公司有180家，占全部已公布年报公司的1856%，比上年有一定幅度的增长，如此高比率的上市公司被出具非标准无保存意见报告，意味着我国上市公司的现状令人堪忧。 尽管带解释性说明段无保存意见与标准的无保存意见有所不同，但考虑到报告中披露的情况或做法已经得到注册会计师的认可，注册会计师将有关公司的详细情况用解释性文字予以特别说明，目的是提醒有关报告使用者予以特别关注，因此本文在分
3、析注册会计师对各上市公司出具非标准审计意见报告的原因时，不将带解释性说明段无保存意见的原因纳入分析范围。二、被出具保存意见的主要原因1999年度深、沪两市有58家上市公司被注册会计师出具保存意见审计报告，占全部已公布年报公司的601%，继续保持了较高的程度，这些公司年度财务报告被出具保存意见的原因主要包括:(一)上市公司持续经营的会计核算前提条件存在不确定性。该类公司一般都是由于内部经营管理不善和外部经营环境不利的影响，亏损严重，财务状况恶化，导致持续经营才能受到注册会计师的质疑。(二)提早确定收益，虚增当期利润。提早确认收益包括提早确认营业收入和提早确认营业外收入两种做法。提早确认营业收人的
4、情况主要出如今房地产类或其控股子公司为房地产企业的上市公司中。根据现行房地产开发企业财务制度规定，房地产企业营业收入应在办理相应的产权移交手续，开具发票或结算单前方能予以确认。但现实中经常出现上市公司在未办理相应的产权移交手续前就确认营业收入，与制度规定不符。提早确认营业外收人的情况主要为有关部门给予上市公司各种补贴收入，在相关款项尚未收到前，就将其全额收入计人当期会计报表。有些公司甚至上年度的补贴款尚未收讫，本年度又将补贴收入全额预提计人当年损益，岂能不出问题?(三)有关费用未按规定列支和摊销，可能的损失计提缺乏，影响了当期损益，这类公司的主要做法有:(1)不计提或少计提有关损失准备HZ)将
5、应全部计入当期损益的费用支出计作长期性资产，分期摊销迸大本钱;(叨不将相关损失计人当期本钱等。(四)资产处置根据缺乏，欠缺必要的法律手续，或处理方法明显存在偏向。这方面的问题主要集中在上市公司进展股权投资活动中，受让或出让有关股权时经常出现。 上市公司年报披露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情况是广阔投资者关注的焦点。作为在证券市场中担任警察角色的注册会计师，其对上市公司财务报告的审计意见，对投资者的投资决策起着举足轻重的作用。本文针对1999年度上市公司年报披露情况，就注册会计师对上市公司财务报告审计后，出具非标准无保存意见报告的原因进展总结，以引起投资者在分析公司经营情况、盈利才
6、能及开展趋势等方面的重视。一、1999年度年报审计意见总体情况截止2000年4月30日，深、沪两节共计965家公司公布了年报，注册会计师出具的各种审计意见如下表:工程 标准无保存意见 带解释性说明段无保存意见 保存意见* 回绝表示意见 否认意见 合计 99年占总家数比率 81.34% 11.30% 6.01% 1.24% 0.1% 100%*说明:保存意见中已包括带解释性说明的保存意见。上表说明:1999年被出具非标准无保存意见的公司有180家，占全部已公布年报公司的1856%，比上年有一定幅度的增长，如此高比率的上市公司被出具非标准无保存意见报告，意味着我国上市公司的现状令人堪忧。 尽管带解
7、释性说明段无保存意见与标准的无保存意见有所不同，但考虑到报告中披露的情况或做法已经得到注册会计师的认可，注册会计师将有关公司的详细情况用解释性文字予以特别说明，目的是提醒有关报告使用者予以特别关注，因此本文在分析注册会计师对各上市公司出具非标准审计意见报告的原因时，不将带解释性说明段无保存意见的原因纳入分析范围。二、被出具保存意见的主要原因1999年度深、沪两市有58家上市公司被注册会计师出具保存意见审计报告，占全部已公布年报公司的601%，继续保持了较高的程度，这些公司年度财务报告被出具保存意见的原因主要包括:(一)上市公司持续经营的会计核算前提条件存在不确定性。该类公司一般都是由于内部经营
8、管理不善和外部经营环境不利的影响，亏损严重，财务状况恶化，导致持续经营才能受到注册会计师的质疑。(二)提早确定收益，虚增当期利润。提早确认收益包括提早确认营业收入和提早确认营业外收入两种做法。提早确认营业收人的情况主要出如今房地产类或其控股子公司为房地产企业的上市公司中。根据现行房地产开发企业财务制度规定，房地产企业营业收入应在办理相应的产权移交手续，开具发票或结算单前方能予以确认。但现实中经常出现上市公司在未办理相应的产权移交手续前就确认营业收入，与制度规定不符。提早确认营业外收人的情况主要为有关部门给予上市公司各种补贴收入，在相关款项尚未收到前，就将其全额收入计人当期会计报表。有些公司甚至
9、上年度的补贴款尚未收讫，本年度又将补贴收入全额预提计人当年损益，岂能不出问题?(三)有关费用未按规定列支和摊销，可能的损失计提缺乏，影响了当期损益，这类公司的主要做法有:(1)不计提或少计提有关损失准备HZ)将应全部计入当期损益的费用支出计作长期性资产，分期摊销迸大本钱;(叨不将相关损失计人当期本钱等。(四)资产处置根据缺乏，欠缺必要的法律手续，或处理方法明显存在偏向。这方面的问题主要集中在上市公司进展股权投资活动中，受让或出让有关股权时经常出现。三、被出具回绝表示讯见的主要原因12家被注册会计师出具回绝表示意见财务报告的上市公司包括:ST东海、ST粤金曼、ST渤化、PT 农商社、ST红光、S
10、T郑百文、PT中浩、ST闽阎东、ST东北电、ST金马。我们可以注意到，这些公司全部为被ST或W特别处理的公司，这些公司被出具回绝表示意见审计报告多具备以下共同特征:(一)公司持续经营才能出现严重问题。持续经营是上市公司进展会计核算的四大根本前提之一，假如失去这一前提，上市公司的会计核算就必须按企业清算方法处理所有资产和负债，否那么就无法真实，准确和完好地反映其财务状况和经营成果。(二)期末应收款项严重不实，坏帐准备计提不充分，潜在亏损重大。多家上市公司利用应收款项调节损益，对应收款项的真实状况未能予以适当的反映。坏帐准备计提根据缺乏，从而影响公司财务状况及当期经营成果的准确披露。(三)经营不善
11、，诉讼官司缠身。多家上市公司由于经营风险失控、导致陷人法律纠纷的泥潭而不能自拔，或有损失宏大，使公司本就困难的财务状况更趋恶化。(四)关联交易频繁，关联公司占用巨额资金。关联交易本身无可厚非，但该类上市公司的关联公司(其中主要为控股母公司)却通过关联交易为手段，以套线为目的，长期占用上市公司的资金，致使上市公司资金周转困难，正常经营活动无法维继。四、被出具否认意见的主要原因 从上述注册会计师出具的审计报告来看，ST网点被出具反对意见的原因主要可总结为:(1)连续多年经营不善、产生巨额亏损，形成严重资不抵债的场面;(2)超出公司负担才能，对外巨额担保和财产抵押，给公司造成宏大的连带责任损失;(3)巨额资产陷入诉讼纠纷，或有损失宏大。由于这儿个方面原因的共同作用，造成公司巨额到期债务无法偿付，公司处于倒闭破产的边缘，继续经营存在严重困难。
