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1、 本文由i50vtfyfiq贡献 ppt文档可能在WAP端浏览体验不佳。建议您优先选择TXT，或下载源文件到本机查看。 注册会计师涉税鉴证业务 法律风险的防范与控制 （2007年7月) 版权所有? Copyright 一、在现行法律框架下，注册会计师有没有资 格从事税务代理、税务咨询？ 版权所有? Copyright 注册会计师是否法定的税务代理人？ 1986年7月，国务院颁布的注册会计师条例 （已废止）第11条规定，注册会计师的业务范围 包括“代理纳税申报”。 版权所有? Copyright 注册会计师是否法定的税务代理人？ 1991年6月，国务院颁布的外商投资企业和 外国企业所得税法实施细
2、则第95条规定：“企 业在纳税年度内无论盈利或者亏损，应当依照税 法第16条规定的期限，向当地税务机关报送所得 税申报表和会计决算报表。在报送会计报表时， 除国家另有规定外，应当附送中国注册会计师的 查帐报告。” 版权所有? Copyright 注册会计师是否法定的税务代理人？ 1992年9月，全国人大常委会通过的税收征 收管理法第57条规定：纳税人、扣缴义务人可 以委托税务代理人代为办理税务事宜。 1993年8月，国务院颁布的税收征收管理法 实施细则第83条规定：纳税人、扣缴义务人委 托税务代理人代为办理税务事宜的办法，由国家 税务总局规定。 版权所有? Copyright 注册会计师是否法
3、定的税务代理人？ 1993年10月全国人大常委会通过的注册会计师法： 第十四条 注册会计师承办下列审计业务： （一）审查企业会计报表，出具审计报告； （二）验证企业资本，出具验资报告； （三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务， 出具有关的报告； （四）法律、行政法规规定的其他审计业务。 注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明 效力。 第十五条 注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业 务。 版权所有? Copyright 注册会计师是否法定的税务代理人？ 注册会计师法在起草和审议的过程中， 曾经将税务代理业务列入注册会计师可以承办的 会计咨询业务范畴。但是，在审议过程中，专家 们
4、建议在以后制定的注册会计师法实施条例 中进一步明确这些具体内容，但由于种种原因， 注册会计师法实施条例一直没能出台。但 1993年11月由国务院法制办组织注册会计师法 起草专家编写的实施注册会计师法宣传手册， 在对“会计咨询”进行具体解释时，将“税务代 理”列入其中。 。 版权所有? Copyright 中国税务咨询机构的现状 一、税务咨询市场迅速发展； 二、提供纳税咨询服务的中介机构： 1.税务代理机构； 2.会计师事务所； 3.管理咨询公司； 4.律师事务所； 三、某律师事务所诉国家工商局案对税务代理市场准入 的启示 版权所有? Copyright 他人之石，可以攻玉 在国外，对税务代理人
5、的资格认可主要采取两种方式： 一是不单独设立税务代理人，将税务代理业务作为律师或 注册会计师日常业务的一部分，如美国、加拿大、英国、 法国、意大利、奥地利、香港等；二是建立专门的税务代 理人制度，如德国、韩国、日本、澳大利亚，但律师、注 册会计师还是当然地可以从事税务代理业务。 版权所有? Copyright 他人之石，可以攻玉 美国。注册会计师、律师、登记代理人都可以从事税 务代理业务。注册会计师、律师执行税务代理业务则不需 要进行注册登记，但注册会计师、登记代理人不能从事诉 讼代理。登记代理人通过国家考试取得代理登记资格。 版权所有? Copyright 他人之石，可以攻玉 法国。1992
6、年以前企业的有关税务事宜都是由法律顾 问处理的。1991年废止了法律顾问制度，原来的法律顾问 自动转为律师或注册会计师。目前法国的税务代理业务基 本上都是由注册会计师和律师完成的。 版权所有? Copyright 他人之石，可以攻玉 澳大利亚。1963年制定了税务代理人注册制度，并在 所得税法中予以规定。1988年修改的税法进一步规定税务 代理人制度。在澳大利亚，原则上任何人都可以从事税务 代理业务，但如果所从事的税务代理业务为有偿服务，那 么税务代理人就必须进行注册登记。税务代理人的注册登 记，由注册会计师、律师和国家税务局官员三部分人员组 成的独立于国家税务局的“税务代理人注册委员会（委员
7、 长由律师或注册会计师担任）”负责管理。注册会计师均 可以登记从事税务代理义务。 版权所有? Copyright 二、注册会计师涉税代理、鉴证业务有什么法 律风险？ 版权所有? Copyright 美欧国家对待避税服务的态度 1991年，美会计行业调整执业规则，规定会计师在进 行税务咨询时，可以从为客户省下的税额中提成，而不只 是按小时收费。根据这一规定，一个避税方案开发成功后， 会 计 师 事 务 所 大 都 可 获 得 高 额 利 润 ， 通 常 是避 税 额 的 10%40%。这极大地促进了避税业务的兴起，各大会计师 事务所争先恐后开发避税业务，很多大型事务所都组建了 专门团队开发避税方
8、案，成立专门的部门负责推销，并确 定了推销避税方案的收入目标。 版权所有? Copyright 美欧国家对待避税服务的态度 据美国财政部估计，非法避税每年使政府损失税收达 100多亿美元。 从2002年起，美国国内收入局把开发、销售和使用避 税方案列为重点打击对象，对包括4大会计师事务所在内 的92家会计公司、法律公司和报税服务机构进行调查，要 求这些公司登记其向客户推荐的一切避税方案，并向国内 收入局提供使用这些方案的纳税人名单。 同时，国内收入局有权监控会计公司的税务咨询运作程 序，定期进行检查，发现有违法嫌疑的税务咨询，将进一 步调查详细资料。 版权所有? Copyright 美欧国家对
9、待避税服务的态度 仅2002年一年，国内收入局就查处了8.21万件避税案， 有数百名开发、销售和使用避税方案的个人被彻底调查。 同时，国内收入局还起诉毕马威和BDOSeidman，称他 们销售给客户的避税方案是违法的。2002年6月，普华永 道会计公司在国内收入局的压力下，向其提供了有关避税 方案的资料，并交了100万美元的罚款。2003年7月，安永 公司也同意向国内收入局缴纳1500万美元的罚款，并保证 不再向客户推荐非法的避税方案，同意接受定期检查。 今年年初，四大再一次因为税收问题遭到美国国内收 入局的调查。 版权所有? Copyright 美欧国家对待避税服务的态度 2003年11月，
10、美国国内收入局公布了一份对毕马威避 税方案的调查报告。毕马威开发的 “债券相关发行溢价 结构”简称“Blips”的避税方案，通过编织一张错综复杂 的债务网，想办法增加纳税人的损失和其他列支费用，以 降低纳税人的应纳税额，从而达到减少纳税的目的。 1999年2000年，毕马威至少把该避税方案卖给了186 位纳税人，使政府损失了约12.8亿美元的税收。 版权所有? Copyright 美欧国家对待避税服务的态度 国内收入局的报告公布后，美国参议院犯罪调查委员会 就Blips及其他避税方案举行了听证会。根据美参议院犯 罪调查委员会的调查，该事务所涉嫌兜售非法避税方案， 在不到一年的时间里，这些避税“
11、秘籍”使毕马威几百个 客户少缴了10多亿美元的税收。 鉴于毕马威推销避税方案问题的严重性，参议院犯罪调 查委员会除了将此事提交给参议院外，还把这一问题转交 给了美国司法部，请求其对毕马威进行调查。 2004年年初，美国司法部对毕马威展开刑事调查。 版权所有? Copyright 美欧国家对待避税服务的态度 在政府的压力下，毕马威高层不得不进行系列人事改组： 毕马威副董事长兼税务服务部门前副董事长Jeff Stein 于2004年1月31日退休，现年49岁； 1981年就加入该事务所的Eischeid辞去了税务部门个人 财务计划业务的首席合伙人身份； 在2002-2003年一直担任该事务所税务服
12、务部门副董事 长的Richard Smith的职位也将发生变动； 2004年7月8日，毕马威财务总监Richard Rosenthal辞 职。 版权所有? Copyright 美欧国家对待避税服务的态度 美国限制在美国的出版物上刊登宣传“离岸金融服务” 中介公司的广告；美国政府在提出本国的政府采购计划时， 下令政府所有部门禁止向以百慕大为注册地的公司提供竞 标机会。 英国国家税务局在2003年年底任命了64名避税纠察员， 准备将他们派往“作案猖獗”的海外避税天堂，搜查3万 余家英国公司，追讨16亿英镑的税款，并打击向海外转移 财产的活动。 版权所有? Copyright 美欧国家对待避税服务的
13、态度 3月11日，英国政府对普华永道、安永、毕马威、德勤 四大会计师事务所发出警告，要求他们停止兜售避税方案。 3月17日，在新财年预算方案中，英国财政大臣戈登布 朗针对滥用避税方案行为提出了严厉的打击措施。 享誉百年的四大会计师事务所在美国的麻烦还没完，又 在英国卷入了新的风暴。 版权所有? Copyright 美欧国家对待避税服务的态度 2004年3月11日，英国财政大臣戈登布朗以前所未有的 严厉态度，对会计师事务所不断扩大其避税方案销售的行 为进行了谴责。当晚，财政部高级官员盖斯.唐纳尔会见 了德勤、安永、普华永道和毕马威的税务高级合伙人，唐 纳尔提醒他们说：“根据目前避税方案推销活动的
14、规模和 速度来看，避税方案已成为一个急迫和突出的问题。”他 还表示，政府对避税方案营销活动“不断扩大的规模、日 益增加的严重性和攻击性”表示关注，并担心“会计职业 道德因卷入这类活动而受到伤害”。 版权所有? Copyright 美欧国家对待避税服务的态度 2004年3月17日发布的2004财年预算方案中，戈登布朗 引入了类似于美国“报告制度”的新措施来管理会计师事 务所的税收咨询业务，规定新开发的避税方案必须先向财 政部报告，在未得到财政部的许可前，会计师事务所不得 向客户推销此方案。对于未履行报告义务的避税方案开发 者，将罚款5000英镑；如果此后还不报告，则从法律规定 应作出报告的日期算
15、起，每天另外罚款600英镑。 同时，对税法进行相应的修改，填补税法漏洞，防止滥 用。 版权所有? Copyright 美欧国家对待避税服务的态度 2004年3月17日发布的2004财年预算方案中，戈登布朗 引入了类似于美国“报告制度”的新措施来管理会计师事 务所的税收咨询业务，规定新开发的避税方案必须先向财 政部报告，在未得到财政部的许可前，会计师事务所不得 向客户推销此方案。对于未履行报告义务的避税方案开发 者，将罚款5000英镑；如果此后还不报告，则从法律规定 应作出报告的日期算起，每天另外罚款600英镑。 版权所有? Copyright 美欧国家对待避税服务的态度 12月1日，英国的金融时报报道了欧盟揭开打击海 外避税的序幕的消息。在这一天，英国对此前一直对其说 “不”的开曼群岛发出了最后通牒，要求其放弃反对执行 欧盟储蓄规定指令的立场，以配合明年1月1日生效的新的 储蓄
