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1、 CPA审计教材梳理：销售与收款循环的审计(2)其次节销售与收款循环的内部掌握和掌握测试第三节销售与收款循环的实质性程序一、销售交易的内部掌握销售交易的掌握目标、关键内部掌握和测试一览表 内部掌握目标 关键内部掌握 常用的掌握测试 常用交易实质性程序登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生） 销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。在发货前，客户的赊购已经被授权批准。销售发票均经事先编号，并以恰当登记入账每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做特地追查 检查销售发票副联是否附有发运凭证及客户订购单。检查客户的赊购是否经授权批准。检查销售发票连续编号的完整性
2、。检查是否寄发对账单，并检查客户回函档案。 复核主营业务总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或特别工程。追查主营业务收入明细账分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。将发运凭证与存货永续记录中的发运记录进展核对全部销售交易均已登记入账（完整性） 发运凭证均经事先编号并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并已登记入账。 检查发运凭证连续标号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性。 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账中的分录进展核对。登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊） 销售价格、付款条件、运费和销售折扣确实定已经适当的授权批准。由独立的人员对销售
3、发票的编制作内部核查。 检查销售发票是否经适当的授权批准。检查有关程序的内部核查标记。 复算销售发票上的数据。追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。追查销售发票上的具体信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。销售交易的分类恰当（分类） 采纳适当的会计科目表。内部复核和检查。 检查会计科目表是否恰当。检查有关凭证上内部复核和核查的标记。 检查证明销售交易分类正确的原始证据销售交易的记录准时（截止） 采纳尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的掌握方法。内部核查 检查尚未开具收款账单的发票和尚未登记入账的销售交易。检查有关凭证上内部核查的标记。 将销售交易登记入账的日期和发运凭证的日
4、期比拟核对。销售交易已经正确的计入明细账，并经正确的汇总（精确性、计价和分摊） 每月定期给客户寄送对账单。由独立人员对应收账款明细账做出内部核查。将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进展比拟 观看对账单是否已经寄出。检查内部核查标记。检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进展比拟的标记。 将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。销售与收款循环适当职责分别举例 职务 分工 功 能1 编制销货通知书 销售部门 作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依据2 批准赊销 信用部门 通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构查询，批准是否向顾客赊销3 发货 仓库部门 依据信用部门批准或
5、出纳部门的收款证明，核准销售单发货4 运货 货运部门 货运文件须按挨次编号，并记入送货登记簿，应持有出门证5 开票 会计部门 核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目表后开票6 收款 出纳部门 由独立于销售收入、应收账款记账的人员收款7 坏账处理 高层治理部门 坏账冲销须经批准，且仍须登账治理，以便日后追索8 内部审计 内部审计部门 定期寄发对账单并准时清查差异，并进展账龄分析 销售与收款循环涉及的主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系 主要业务活动 对应的凭证及记录 相关的认定1.承受顾客订单 顾客订单 发生2.批准赊销信用 销售单 精确性、计价和分摊3.按销售单供货 销
6、售单 发生、完整性4.按销售单装运货物 发运凭证 发生、完整性5.向顾客开具账单 商品价目表、销售发票 发生、精确性、计价和分摊、完整性6.记录销售 转账凭证、应收账款明细账、营业收入明细账 发生、完整性、精确性、计价和分摊8.办理和记录退回销货折扣与折让 贷项通知单、折扣折让明细账 发生、精确性、计价和分摊、完整性9.注销坏账 坏账审批表 精确性、计价和分摊10.提取坏账预备 董事会（或治理层）决议 精确性、计价和分摊内部核查程序 内部掌握目标 内部核查程序举例 治理层的认定1.登记入账的销售交易是真实的 检查销售发票的连续性并审查所附的佐证凭证 发生2.销售交易均适当审批 查阅顾客的信用状
7、况，确定按企业的政策是否应批准赊销 发生、精确性、计价和分摊3.全部销售交易均已登记入账 检查发运凭证的连续性，并将其与营业收入明细账核对 完整性4.登记入账的销售交易均经正确估价 将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进展比拟核对 精确性、计价和分摊5.登记入账的销售交易的分类恰当 将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比拟核对 分类6.销售交易的记录准时 检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括全部应开票的发运凭证在内 截止、完整性7.销售交易已经正确地记入明细账并经精确汇总 从发运凭证追查至营业收入明细账和总账 精确性、计价和分摊二、收款交易的内部掌握收款交易的掌握目标、关键内部
8、掌握和测试一览表（P370）三、评估重大错报风险（了解）四、掌握测试（一）以内部掌握目标为起点的掌握测试（二）以风险为起点的掌握测试 风险 计算机掌握 人工掌握 掌握测试信用掌握和赊销可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销。 订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码全都。目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。只有上述两项均满意才能按挨次生成发运凭证。 信用掌握程序包括复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息，批准信用限额，授权增设新的账户，以及适当授权超过信用限额的人工掌握。 通过询问员工、检查相关文件证明上述掌握的实施。发运商品定购的商品可能没有发出。可能在没有批准发
9、运凭证的状况下发出了商品。已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符。客户可能拒绝成认已收到商品。 只要客户订购单获得批准，系统自动生成一份订购单、发运凭证和销售发票，发票内容单独保存在一个临时文件里直到商品发出后才打印。计算机把全部预备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进展比对。打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货。 商品打包发运前，对商品和发运凭证内容进展独立核对。在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符。销售人员关注快到期的发运凭证和未完成的订购单，催促尽快向客户发货。保安人员只有当商品附有发运凭证时才能放行。客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单全
10、都的证据。治理层复核例外报告和暂缓发货的清单，并解决问题。 执行观看、检查程序。检查发运凭证上相关员工和客户的签名，作为发货的证据。检查例外报告和暂缓发货的清单。开具发票商品发运可能未开具销售发票。 临时文件中的发票已经打印，已发运商品已被记录于销售和应收账款。发货以后才能生成销售发票，发票上的连续编号应与发运凭证上的连续编号全都，系统应当利用连续编号比对发票和发运凭证。比对不符的发运凭证，生成例外报告。 复核临时文件中打印出来的发票，调查未予发货的理由并予以解决。打印尚未开具发票的发运凭证，并进展复核。 检查打印出来的发票是否经过复核。对未予发货或者与发运凭证相对应的发票仍保存在临时文件中的状况进展调查。检查已打印单据是否经过复核，对无发票的发运凭证进展调查。生成的发票可能没有附有有效的订购单，商品的发出或者发票可能重复。 利用事先编号的系统比对发票和发运凭证。比对不符，生成例外报告。 复核比对不符的发票编号、发运凭证编号和订购单，复核发票重复问题，并予以解决。 检查例外报告，以确定是否已经解决比对不符问题。由于定价或产品
