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1、企业会计准则固定资产规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。企业固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。1.年限平均法。年限平均法也叫直接法，是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。其计算公式为：年折旧额固定资产原价年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率【例6-8】某企业一台大型设备原值500000元，预计
2、残值率为3%, 为简化计算，假设折旧年限为5年。该设备的折旧率和折旧额计算如下:预计净残值5000003%=15000(元)每年折旧额(50000015000)5=97000（元)或年折旧额500000（1-3%）597000在年限平均法下，每年计提的折旧额是相等的。因此，表现为固定资产的有效使用损耗相当均衡，而技术陈旧因素基本上不予考虑。典型的例子是铺筑的道路、输送管道、储存罐、栅栏等，一般的房屋也可以认为是这样的固定资产。2.工作量法。工作量法是按照固定资产在规定的折旧年限内可以完成工作量（如汽车的行驶里程、机器设备的工作小时等）的比例计算折旧额的一种方法。按照这种方法可以正确地为各月使用
3、程度变化相对较大的固定资产计提折旧。其计算公式为：某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例6-9】企业有一台设备，账面原值为400000元，规定的预计净残值率为5%，预计工作总量为200000小时，该月实际完成工时800小时。单位工作小时折旧额400000(15%)2000001.90(元) 本月折旧额8001.901520(元)3.双倍余额递减法。双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为： 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产账面净值月折旧率【例6-10】某企业一台设备原始
4、价值100000元，预计净残值4000元，预计使用寿命5年，按双倍余额递减法计算的每年应提折旧额如表6-1所示。表6-1：双倍余额递减法下固定资产折旧计算表年份折旧率 年折旧额(万元) 累计折旧额 账面净值第一年28.6% 4.03（14.128.6%） 4.03 10.07第二年28.6% 2.88（10.0728.6%） 6.91 7.19第三年28.6% 2.05（7.1928.6%） 8.96 5.14第四年28.6% 1.47（5.1428.6%） 10.43 3.67第五年28.6% 1.05（3.6728.6%） 11.48 2.62第六年 50% 1.26（2.5250%） 1
5、2.74 1.36第七年 50% 1.26（2.5250%） 14 0.1 其中：该设备年折旧率25100%40%需要指出，只是在确定双倍余额递减法的折旧率时不考虑净残值，企业应计提的折旧额应是固定资产原始价值扣除其预计残值后的金额。所以，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期以前2年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。即：最后两年采用的应是年限平均法。 4.年数总和法。年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的方法。其计算公式如下：年折旧率尚可使用的年数预计使用年限的年数总和月折旧率年折旧率12 年折旧额（固定资
6、产原值预计净残值）年折旧率 月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率 按这种方法提取的折旧额在开始年度大，以后随着折旧年限增加而减少。在折旧年限相同的情况下，年数总和法比直线法的折旧速度要快。【例6-11】以例6-12的资料，采用年数总和法计算的每年应提折旧额如表6-2所示。表6-2：年数总和法下固定资产折旧计算表年份折旧率年折旧额累计折旧额账面净值第一年5/1532000（960005/15）3200068000第二年4/1525600（960004/15）5760042400第三年3/1519200（960003/15）7680023200第四年2/1512800（960002/15）8
7、960010400第五年1/156400（960001/15）960004000其中：预计使用年限的年数总和1+2+3+4+515第一年折旧率5/15第一年折旧额（100000-4000）5/15值得注意的是：双倍余额递减法和年数总和法，是常用的加速折旧法。加速折旧法在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。加速折旧法的依据是效用递减，即固定资产的效用随着其使用寿命的缩短而逐渐降低，因此，当固定资产处于较新状态时，效用高，产出也高，而维修费用较低，所取得的现金流量较大；当固定资产处于较旧状态时，效用低，产出也小，
8、而维修费用较高，所取得的现金流量较小，这样，按照配比原则的要求，折旧费用应当呈递减的趋势。加速折旧法使折旧费用呈递减的状态，则企业缴纳的所得税便呈递增的状态。与年限平均法相比，所得税的现值总和就更低，这实质上可以使企业获得一笔无息贷款。从这个意义上讲，折旧是国家的一项宏观经济政策，可用于鼓励某一行业的发展或剌激投资。双倍余额递减法和年数总和法均是加速折旧法，其不同之处在于：双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第二年起改用直线法；采用年数总和法则不需要进行方法的转换。双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计己计提折旧额，没有扣除预计净残值；采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的；采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的。固定资产折旧方法的选用直接影响企业成本和费用的计算，影响企业的利润和纳税，从而影响国家的财政收入。
