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1、拆迁补偿款余额应计入计税所得额新企业会计准则附录规定，“固定资产清理”科目用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，清理完成后，如为借方余额，借记“营业外支出处置非流动资产损失（或非常损失）”科目，贷记该科目；如为贷方余额，借记该科目，贷记“营业外收入”。该科目期末一般为借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。 从上述规定可以看出，对“固定资产清理”科目核算的正确性影响到企业的会计利润和计税所得额，本文介绍的案例就涉及到此类问题。 案例： 甲公司接受税务稽查局例行检查，检查员小刘在审阅会计报表时发现，甲
2、公司资产负债表中固定资产清理项目一栏年初和年末均有940多万元的贷方余额，遂询问甲公司财务部张经理，张经理解释说，他们公司有一栋楼房在被检查年度的前一年年初因旧城改造而拆迁，政府补贴他们1600万元，因新楼房还没有建，余额暂时挂帐。为了查明情况，小刘翻开了甲公司前年的账簿，发现甲公司先后作了如下会计处理：楼房腾空后，借：固定资产清理630万元，借：累计折旧340万元，贷：固定资产970万元；收到拆迁补偿款，借：银行存款1600万元，贷：固定资产清理1600万元；支付30万元清理费用时，借：固定资产清理30万元，贷：银行存款30万元，最终形成固定资产清理账户940万元贷方余额一直挂帐至今。甲公司
3、认为，一是由于固定资产清理事项还未完成，二是由于他们还需要重建一栋新楼房，这笔拆迁补偿款还没有使用完毕，所以暂时无法转销该账户。小刘听后觉得有一定道理，出于关心，又继续询问新楼房的建造到了何种程度？张经理说，由于资金困难，建新楼房要等一等。但小刘又问新楼房的设计好了没有？准备建在哪里？张经理说都还没有决定。这时，小刘开始疑惑，旧楼房拆迁已两年多，如果再建也应该有个初步的思考或规划，另外，固定资产清理有什么事项两年多还没有完毕呢？为了查明情况，小刘分别询问了甲公司的三位负责人，除分管财务的副总说准备再建新楼外，其他两位老总都肯定地说公司已就此事讨论过，明确不再建造。这时，小刘开始怀疑甲公司很可能
4、在故意回避拆迁补偿款余额计缴所得税的问题。由于再建和不建有两种不同的处理结果，如果不再建造，这挂固定资产清理账户的结余款就应该计缴企业所得税。为了吃准政策，小刘又专门查阅了有关文件，觉得文件对拆迁后“重新购置或建造”应该在什么期限内完成没有明确，这就为企业寻找借口提供了方便，小刘一时无策，但他马上又想到还有因拆迁未清理完毕的事情，遂询问张经理，张先是一愣，但马上又说还有一些旧机器，出于对张经理回话的谨慎，小刘提出要察看这些旧机器，这次张经理真的愣住了，见张经理紧张的神情，小刘遂告诉张经理应该实事求是回答问题，不要因此而犯错误。张经理深知再也无法隐瞒，只好如实说明了问题。 原来，甲公司对拆迁楼房
5、根本没有再建计划，也无未处理完毕的旧机器，为了逃避拆迁补偿结余款需缴纳的所得税，他们请税务顾问进行了筹划，税务顾问叫他们强调楼房需重建，强调固定资产没有清理完毕，但此事只通知了财务部张经理和公司财务副总，满以为这样解释可以将检查人员忽悠过去，但没有想到事情并非如此简单，由于小刘不仅询问了其他人员，而且又提出要查看没有处理的旧机器，从而使得谎言被戳穿。最终，甲公司自然受到了应有的处罚。 分析： 在上述案例中，由于固定资产清理账户有大额贷方余额，因此，发现问题的线索并不困难，难的是对问题的查证和认定，笔者从两个方面分析如下。 一是企业要正确分析和判断税务顾问的纳税筹划： 本案很关键的一个问题是围绕
6、对有关文件的理解和执行。根据规定，如果企业搬迁后不准备重置，则其使用拆迁补偿款后的节余额应计入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。甲公司的税务顾问正是抓住重新建造可以不纳税的优惠政策给甲公司出谋划策，但由于甲公司无需重新建造，因此，税务顾问实际上是在叫甲公司弄虚作假。所以，聘请税务顾问的企业要注意，税务顾问的话不等于都正确，对以违反税法为前提的所谓筹划一定要三思而行，切不可盲目遵从；另外，聘请税务顾问一定要在聘请协议中说明协议双方各自的责任，因顾问的问题而收到的处罚可以依据协议追究其责任。 二是要注意掌握寻找询问对象的技巧： 本案例因小刘询问了甲公司的其他两名负责人而找到了问题的突破口，此说
7、明了在一些弄虚作假、违法违规的问题上，因不可能让很多人知道，所以，询问情况时除了需寻找企业内可能知情的财务人员或直接相关人员外，还必须寻找一些被检查企业意想不到的知情人，将从两方面询问的情况进行对比分析，往往就会因矛盾而露出破绽。检查人员需知道，其他方面的知情人提供的情况可能不一定很详细和具体，但往往更接近和符合实际情况，会给检查工作带来突破性的效果，因此，检查人员要注意掌握寻找非财务人员和非直接相关人员询问的技巧，使得检查工作事半功倍。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
