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1、出口退税的计算措施与账务解决 -04-611:08一.外贸公司收购出口货品退税 外贸公司收购出口货品,在购进时获得增值税专用发票的，应按照专用发票上注明的增值税额为进项税额;对从小规模纳税人购进持一般发票特准退税的12类货品,按如下公式计算拟定进项税额: 一般发票所列(含增值税）销售金额进项税额 退税率 +征收率 退税率按以上“四.出口货品退税率”的规定拟定。外贸公司购进货品的进项税额借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的价款或一般发票票面金额与拟定的进项税额之差及实际发生的采购费用，应计入采购成本借记“商品采购” 科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”.“应
2、付票据”“银行存款”等科目。货品出口销售后,结转商品销售成本时,借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目;按照购进货品的进项税额与按规定退税率计算的应退增值税额的差额,借记“商品销售成本”，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）科目。外贸公司按照规定的退税率计算出应收的出口退税，借记“应收出口退税” 科目,贷记“应交税金应交增值税(出口退税)”科目；收到出口退税款时,借记“银行存款”科目,贷记“应收出口退税”科目。外贸公司已退税的出口货品发生退关.退货的,应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理出口商品退运已补税证明,交纳已退的税款。并作相反的会计分录冲减销售收入和销售成本。【例
3、1】某外贸公司购进出口商品二批，一批获得的增值税专用发票上注明的商品价款00万元,增值税额51万元；另一批为从小规模纳税人（生产公司）购进特准退税的工艺品，一般发票上注明金额10.6万元。二批商品已经所有办理了出口报关手续，并已收到销货款45万美元,当天市场汇价1：830。出口商品的退税率为13%。试作会计分录：购进出口商品时,进项税额=5100+1060001.06%=51000（元）借:商品采购出口商品采购 1000应交税金应交增值税（进项税额） 516000贷：银行存款 36160商品验收入库时，借:库存商品库存出口商品 310000贷：商品采购出口商品采购 31000收到出口货款时,
4、借：银行存款 （450008.0)7350贷:商品销售收入出口商品销售收入 3735000结转出口商品成本时，借:商品销售成本出口商品销售成本 10000 贷:库存商品库存出口商品 100000调节出口商品成本时,调节金额300000(17%-1%）10（元）借:商品销售成本出口商品销售成本 600贷：应交税金应交增值税(进项税额转出）6000计算应收的出口退税时,出口退税额=300000013%1000%3960借:应收出口退税 36000 贷:应交税金应交增值税(出口退税) 39600收到出口退税款时,借:银行存款 3960 贷：应收出口退税 36000 二.生产公司出口货品退税生产公司出
5、口货品的退税,随着国家经济形势的变化也进行相应的调节。994年新税制实行后,国家税务总局对不同性质的公司规定了不同的退（免)税措施。1.对内资生产公司和1994年月1日后来设立的外商投资公司，按国税发19031号.15012号文献的有关规定采用“免抵.退”措施;2.对13年月1日此前设立的外商投资公司规定了免税的措施。9年7月日之后,根据财税字199592号文献的有关规定,对生产型公司已按规定采用“免抵.退”措施的，在199年7月1日后来生产出口的货品,继续采用“免.抵退”措施；未按“免.抵.退”措施办理的,一律按照先征后退的措施执行。993年12月1日此前设立的外商投资公司，从1月日起按上述
6、措施计算出口退税。1月，财政部.国家税务总局财税7号有关进一步推动出口货品实行免抵退税措施的告知规定，从1月1日起,生产公司自营或委托外贸公司代理出口(如下简称生产公司出口）自产货品，除另有规定者外,增值税一律实行“免抵.退”税管理措施，并纳入国家出口退税筹划管理。实行“免.抵退”税措施的“免”税，是指对生产公司出口的自产货品，免征本公司生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产公司出口自产货品所耗用原材料.零部件燃料.动力等应予退还的进项税额,抵顶内销货品的应纳税额；“退”税，是指生产公司出口的自产货品在当月内应抵顶的进项税额不小于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。上述自产货品是指生产公司购
7、进原辅材料，通过本公司加工生产的货品(涉及视同自产货品）。视同自产货品仅指如下四种状况:出口公司外购的与本公司所生产的产品名称.性能相似，且使用本公司或外商提供应本公司使用商标的产品;外购的与本公司所生产的产品配套出口的产品;收购经主管出口退税税务机关承认的集团公司(或总厂)成员公司(或分厂）的产品;委托加工收回的产品。实行“免抵.退”税措施，按照出口货品的离岸价(FO)和现行的退税率计算“免.抵.退”税额。具体计算公式如下：1.当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货品的销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）；当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货品离岸价外汇人民币牌价
8、(出口货品征税率-出口货品退税率）。(注意：上式“当期出口货品离岸价”一般是指公司当期帐面的出口销售收入。）2.当期免抵退税额的计算免抵退税额当期出口货品离岸价外汇人民币牌价出口货品退税率。（注意：上式“当期出口货品离岸价”一般是指公司当期申报退税并审核通过的出口销售收入。）3.当期应退税额和免抵税额的计算若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额;当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。若当期期末留抵税额当期免抵退税额,则当期应退税额当期免抵退税额;当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”拟定。生产公司免抵退税的会计核算，根据业务
9、流程重要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口免抵税额和应退税额的核算,以及免抵退税调节的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货品免抵退税的核算，重要波及到“应交税金-应交增值税”、“应交税金未交增值税”、“应交税金-增值税检查调节”和“应收出口退税”。其中“应交税金-应交增值税”的借方有“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”这5个专栏，贷方设有“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”这个专栏。需要注意的是这些专栏核算时借贷方是固定的,增长用蓝字,减少用
10、红字。在一般状况下,公司获得主管退税机关出具的生产公司出口货品免抵退税审批告知书后,根据上面注明的免抵税额、应退税额分别借记“应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额）”、“应收出口退税”,根据上面注明的免抵退税总额贷记“应交税金应交增值税（出口退税）”。获得主管退税机关出具的生产公司进料加工免税证明、生产公司进料加工免税核销证明后,根据上面注明的“不予抵扣税额抵减额”，红字借记“产品销售成本”、贷记“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”。 :出口退税的计算措施与账务解决 实行“免.抵.退”措施的公司,购进用于加工出口货品的材料价款.运杂费等借记“材料采购”科目,按增值税专用发票上注明
11、的进项税额借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目,按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”.“应付票据”.“银行存款”等科目。对可抵扣的运费金额按7%计算的进项税额,借记“应交税金应交增值税（进项税额)”科目，贷记“材料采购”科目。加工货品出口销售后，结转产品销售成本时,借记“产品销售成本”科目，贷记“产成品”科目;公司按规定的增值税征收率与退税率之差计算的出口货品不得免征和抵扣税额,借记“产品销售成本”科目，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”科目；用所有进项税额中剔除出口货品不得免征和抵扣税额后的余额去抵减内销货品的销项税额,即为当期应纳税额或当期留抵税额。月末对当期应纳税额，借
12、记“应交税金转出未交增值税”科目，货记“应交税金未交增值税”;申报入库时借记“应交税金未交增值税”,货记“银行存款”科目。对按规定计算出的当期应退税额借记“应收出口退税”科目,当期免抵税额借记“应交税金应交增值税(出口抵减内销应纳税额）”科目,按当期计算的免抵退税额贷记“应交税金应交增值税(出口退税）”科目，此项会计解决一般是在获得主管退税机关出具的生产公司免抵退税审批告知单后做。收到税务机关退回的增值税税额借记“银行存款”科目,贷记“应收出口退税”科目。生产公司已办理退税和免抵税的出口货品发生退关、退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理出口货品退运已办结税务证明,交纳已退的税
13、款,调节已免抵税额。并作相反的会计分录冲减销售收入和销售成本，调节“不得免征和抵扣税额”。【例2】某工业公司生产销售甲产品。某月购入原材料一批获得的增值税专用发票上注明的材料价款为50万元,增值税额为85万元；本月内销收入为20万元,外销收入按当天市场汇价折合人民币金额为180万元。增值税征收率和退税率分别为7%和13%,本月已销产品的生产成本为180万元,上期留抵税额18万元。本月申报所属期上月的免抵退税(所有为一般贸易),外销收入为160万元。购销业务均以银行存款收付。试作会计分录：购入原材料,借:材料采购或原材料 5000应交税金应交增值税(进项税额) 85000贷：银行存款 55实现销
14、售收入时。借:银行存款 32400贷：应交税金应交增值税（销项税额） （117）204000产品销售收入内销 1 外销 180000结转产品销售成本时。借:产品销售成本内销(800004%）7外销 （180000%）00000贷：产成品 00000计算出口货品不得免征和抵扣税额，调节出口货品产品销售成本时,不得免征和抵扣税额=80000（171%)=7(元)借：产品销售成本外销 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出)7计算当期申报的免抵退税额.应退税额免抵税额时,免抵退税额=16000003%00(元)上期留抵税额8000元应退税额=800免抵税额20=2800(元)借:应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额） 28000借:应收出口退税
