《企业会计准则与制度》第二章考点手册

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1、企业会计准则与制度第二章 长期股权投资考点9长期投资概述（级考点，改错、名词、简答）1. 【长期股权投资】指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。2长期股权投资的范围:（1）对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资；（2）对合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资（3）对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资3. 【控制】是指投资方拥有决定被投资方的财务和经营政策的权力，通过参与被投资方的相关活动而享受可变回报， 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。【共同控制】是指按照

2、相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一 致同意后才能决策。【重大影响】是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这 些政策的制定。4. 一般认为，20%V投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位的表决权股份V50%时,对被投资单位具有重大 影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。5. 被投资单位具有重大影响的情况：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。参与被投资单位的政 策制定过程，包括股利分配政策等的制定。与被投资单位之间发生重要交易。向被投资单位派出

3、管理人员。 向被投资单位提供关键技术资料。考点10长期股权投资的初始计量（三级考点，单选、改错、业务）1. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资（合并方长期股权投资成本:在被合并方账面所有者权益中享有的份额）（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的初始投资成本：合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额。差额：调整资本公积（资本溢价或股本溢价）； 资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的股本：发行股份的面值总额；初始投资成本。与所发行股份面值总额间差额：调整资本公积（资本溢价或股本溢价）； 资本公积（资本

4、溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。（3）合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用：发生时计入当期损益。2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）初始投资成本：购买方确定的企业合并成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发 行的权益性证券的公允价值之和。（2）购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用：发生时计入当期损 益；作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用：计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。（3）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的 个别财务报表 初始投资成本：购买日

5、之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和。购买日之前持有的被 购买方的股权涉及其他综合收益的：在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。 合并财务报表 购买日之前持有的被购买方的股权：按照购买日的公允价值重新计量；公允价值与账面价值的差额：计入当期投资 收益；之前持有的被购买方的股权有相关的其他综合收益：转为购买日所属当期投资收益。3.不形成控股合并的长期股权投资（1）以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本：实际支付的购买价款。包括购买过程中支付的手续费等必要支出;不包括支付价款中包含的被投资 单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润（作为应收项且核算）。（2

6、）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资初始投资成本：所发行权益性证券的公允价值，不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用：不计入成本，自权益性证券的溢价发行收入中扣除；不足冲减 的，应冲减盈余公积和未分配利润。（3）投资者投入的长期股权投资初始投资成本：投资合同或协议约定的价彳值（公允价值）。4. 企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但 尚未发放的现金股利或利润应确认为应收股利，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。考点11长期股权投资的成本法（三级考点，单选，改错，

7、简答）1成本法的适用范围：企业持有的对子公司投资。2. 成本法核算下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认（1）按初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。（2）被投资单位宣告分派的现金股利或利润中：投资企业按应享有的部分确认当期投资收益。考点12长期股权投资的权益法（级考点，单选，业务）1准则规定，应采用权益法核算的长期股权投资包括两类：共同投资的合营企业；重大影响的联营企业。2. 按权益法核算的长期股权投资核算程序：（1）按照初始投资成本或追加投资的投资成本：增加长期股权投资的账面价值。（2）初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：调整账面价值，计入当期

8、损益。（3）对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动：投资企业按照持股比例计算应享有的份额，增加 或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为当期投资损益； 对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动：在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有 或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为资本公积（其他资本公积）。（4）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资 的账面价值。3. 初始投资成本的调整（1）初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的：不要求调整。（2）初始投资成本取得投资

9、时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的：差额计入取得投资当期的营业 外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。4. 投资损益的调整（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的：按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单 位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值 准备金额等对被投资单位净利润的影响。5. 不需要调整投资损益的情形.(1)投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值。( 2 )投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比

10、，两者之间的差额不具重要性的。 ( 3 )其他原因 导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。6. 被投资单位宣告分派现金股利或利润时，抵减长期股权投资的账面价值借.应收股利贷：长期股权投资损益调整7. 超额亏损的确认(1)原则上.投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净 投资的长期权益(长期应收项目)减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。注意.长期应收项目不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。(2) 账面价值减记至零后，如果仍有未确认的投资损失.以

11、其他长期权益的账面价值为基础继续确认。(3) 投资企业在确认应分担被投资单位的净损失时，如果在投资合同或协议中约定将履行其他额外的损失补偿义 务，还应按规定确认预计将承担的损失金额。8.超额亏损的会计处理(1)发生投资损失时借：投资收益借：投资收益贷：预计负债贷：长期股权投资一一损益调整(4)在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以(2)长投账面价值减记至零后，考虑其他实质上构成后期间实现盈利的对被投资单位净投资的长期权益，继续确认的投资损失借：预计负债借：投资收益长期应收款贷：长期应收款长期股权投资(3)符合或有事项确认条件的义务，确认当期损失，同时确认预计负债贷：投资收益8.其他综合收益

12、的处理当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价 值，同时增加或减少其他综合收益。9. 被投资单位所有者权益的其他变动的处理 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，持股比例不变时，按照持股比例与被投资单位除净 损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长投的账面价值，同时增加或减少资本公积。10. 被投资单位分派的股票股利:投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，反映股份的变化情况。11. 长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。考点13长期股权投资核算方法的转换及处置(三级考点，单选

13、，业务)1. 成本法转换为权益法(1) 首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。(2) 比较“剩余长投成本”与“按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额”。 属于投资作价中体现的商誉部分：不调整长期股权投资的账面价值； 属于投资成本原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：在调整长期股权投资成本的同时，应调 整留存收益。（3）对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额： 调整长投的账面价值； 对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）

14、中应享有的份额，调整留存收益； 对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益； 其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调整长投账面价值的；记入“资本公积其他资本 公积”。示例：（1）确认长期股权投资处置损益借：赢行存款贷：长期股权投资投资收益（2）调整长期股权投资账面价值借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润投资收益2. 权益法转换为成本法追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本3. 长期股权投资的处置 （1）相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值 之间的差额，

15、应确认为处置损益。（2）采用权益法核算的长投：原记入资本公积中的金额，将与所出售股权相对应的部分在处置时转入当期 损益。（3）企业处置对子公司的投资，处置价款与对应的账面价值的差额：在母公司个别财务报表中应当确认为 当期投资收益；处置价款与对应的享有该子公司净资产份额的差额：在合并财务报表中应当确认为当期投 资收益。（4）企业部分处置对子公司的长期股权投资，但不丧失控制权的情况下，财务报表中，应当将处置价款与 处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益；在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相 对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益。（5）企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的： 个别财务报表中：处置的股按照上述规定，结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所 得价款与处置长投账面价值之间的差额，确认为投资收益（损失）；同时，对于剩余股权，应当按其账面价 值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。 合并财务报表中：对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。“处置股权取得的对价+剩余股权公允价值-按持股比例计算