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1、第二章 增值税税务会计一、会计账户的设置 （一）一般纳税人增值税核算的会计账户（以下主要项目板书）1.“应交税费应交增值税”账户借方发生额：购进货物、固定资产、接受应税劳务所支付的进行税额；实际已缴纳的增值税；月末转入“未交增值税”明细账户的当月发生的应交未交增值税额。贷方发生额：销项税额；出口货物退税；转出多交增值税；月末转入“未交增值税”明细账户的当月多交的增值税额。借方余额：反映尚未抵扣的进项税额。无贷方余额。所设三级明细科目：（1）进项税额：准予从销项税额抵扣的增值税额；若发生购货退回或折让，用红字。（2）已交税金：实际已缴纳的增值税额；若发生多交，则退回时用红字。（3）减免税款：记录
2、企业按规定直接减免的、用于指定用途的或未规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。（4）出口抵减内销产品应纳税额：（5）转出未交增值税：月末企业将当月发生的应交未交增值税转入“未交增值税”科目的金额。（6）销项税额：如发生销货退回或销售折让，应用红字。（7）出口退税：因办理出口退税而收到退回的税款。（8）进项税额转出：（9）转出多交增值税2.“应交税费未交增值税”账户借方：上交以前月份未交增值税额；月末自“应交增值税”账户转入的当月多交的增值税额。贷方:从“应交增值税”账户转入的当月未交的增值税额。借方余额：企业多交的增值税额。贷方余额：企业未交的增值税额。企业也可以不设“未交增值税”明
3、细账，这样，“应交增值税明细科目就不必设“转出未交增值税”、“转出多交增值税”明细账户。（二）小规模纳税人增值税核算的会计账户 应交税费应交增值税二、会计账表的设置 （一）一般纳税人增值税账簿的设置有两种方法：第一，在“应交增值税”二级账下，按明细项目设置专栏。优点：在一张账页上总括反映所有明细项目的发生和结转情况，可以达到一目了然的效果。缺点：账页较长，容易发生串栏、串行等问题。 应交税费应交增值税借 方贷 方（略）合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税 合计销项税额出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 余额第二，将“进项税额”、“销项税额”等明细项目在“应交税
4、费”账户下分别设置明细账进行核算。可以认为是一种三栏式账簿。（略） (二)小规模纳税人增值税账簿的设置 应根据“应交税费应交增值税”账户，设三栏式明细账页。（略）三、增值税进项税额的会计处理（一）国内采购货物进项税额的会计处理借：固定资产 材料采购 原材料 库存商品 管理费用 制造费用 应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款增值税专用发票还未经认证 应付票据 银行存款 其他货币资金 库存现金或者： 借：材料采购 待扣税金待扣增值税 贷：银行存款如果通过认证能够抵扣： 借：应交税费应交增值税进项税额 贷：待扣税金待扣增值税如果没有通过认证或者超过90天未到税务机关认证：买价13 借：原材料等
5、贷：待扣税金待扣增值税商业企业购进商品进项税额的会计处理1.批发商企业商品采购 借：在途物资 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款（等） 借：库存商品 贷：在途物资2.零售企业商品采购 借：在途物资 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款（等） 借：库存商品 贷：在途物资 商品进销差价收购免税农产品进项税额的会计处理包括收购价款和价外补贴采购时： 借：材料采购 贷：库存现金 应交税费（需要交纳的相关税费） 验收入库时： 借：库存商品 应交税费应交增值税进项税额（13%税率计算） 贷：材料采购（二）国外进口货物进项税额的会计处理借：固定资产 材料采购 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存
6、款（三）外购货物退货、折让的进项税额的会计处理1.购货方能够退回专用发票的发票联和抵扣联 在未付款并未作账务处理的情况下，只需将发票联和抵扣联退还给销货方即可。 2.购货方不能退回专用发票的发票联和抵扣联 如果已付款或者货款未付但已作账务处理，而发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出及索取折让证明单（下称证明单）送交销售方，作为销售方开具红字增值税专用发票的合法依据。销售方收到证明单以后，根据退回货物的数量、价款、税款或折让金额，向购买方开具红字增值税专用发票。红字增值税专用发票的存根联、记账联作为冲销当期销项税额的凭证，其发票联，抵扣联作为购买方扣减当期
7、进项税额的凭证。3.进货折让 在采用验货付款的情况下，由于既未付款也未作账务处理，购货方应退回增值税专用发票，由销贷方按折让后的价款和税额重新开具增值税专用发票。在采用验单付款的情况下，款已付而发票无法退回，购货方应向当地主管税务机关索取证明单，转交销货方，并根据销货方转来的红字增值税专用发票的发票联和抵扣联进行相应的账务处理。4.外购材料短缺与损耗的进项税额会计处理5.支付水电费进项税额的会计处理（四）投资转入货物进项税额的会计处理根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增值税）计算进项税额。 借：原材料（库存商品） 固定资产 应交税费应交增值税进项税额 贷：实收资本（股本） 资本公积资本溢
8、价（股本溢价）（五）接受捐赠货物进项税额的会计处理接受非货币资产时： 借：原材料（库存商品、固定资产） 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 递延所得税负债 营业外收入 （六）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理1.发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料2.支付加工费和增值税时： 借：委托加工物资 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款3.支付运杂费时： 借：委托加工物资 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款4.结转加工材料成本时： 借：原材料（库存商品、包装物） 贷：委托加工物资例：天华厂10月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该厂生产经营用电和职工生活
9、用电是一个电度表，所以，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。10月份该厂用电总价20 000元，其中：生产用电的电价为18 000元，职工生活用电的电价是2 000元。电力公司开来的增值税专用发票，电价20 000元，税额3 400元，价税合计23 400元。该厂对职工个人用电的价税计算到人，在发工资时扣回。例：天华厂委托东方厂加工产品包装用木箱，发出材料16 000元，支付加工费3 600元和增值税税额612元。支付往返运杂费380元，其中运费300元，应计运费进项税额21元。（七）小规模纳税人购进货物的会计处理借：材料采购 原材料 管理费用 制造费用 贷：应付账款 银行存
10、款 库存现金 等四、增值税进项税额转出的会计处理（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理借：在建工程 固定资产 应付职工薪酬 贷：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税进项税额转出v 注意： 1.此类业务与货物在购入时就明确用于非应税项目、集体福利等会计处理不同。2.此类业务与视同销售的会计处理也不同。例：某企业8月份购进生产经营用钢材112吨，3500元/吨，增值税专用发票上注明：价款392000元，税额66640元，已通过银行支付，货物已验收入库。9月份，本企业基建需要从仓库中领用上月购入钢材28吨。例：某食品加工厂系增值税一般纳税人，共有职工100人，其中生产工人90人，厂部管理人员1
11、0人。8月份，该厂决定以其外购食用植物油作为福利发放给职工，每人发放2桶植物油。植物油系生产用原料，购买时取得增值税专用发票，每桶采购成本50元，并已按发票注明的增值税在销项税额中抵扣。（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理 1.如果外购项目全部用于免税项目，在采购时其进项税额直接计入采购成本。2.如果购进货物（项目）既用于应税项目，又用于免税项目，而进项税额又不能单独核算时，月末按照应、免税项目的销售额比例进行分摊，不予抵扣的进项税额转出。会计处理如下： 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税进项税额转出例：某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税。4月份，
12、该厂购入聚氯乙烯原料一批，增值税专用发票列明：价款265000元，税额45 050元，已付款并验收入库；购进包装物、低值易耗品，增值税专用发票列明：价款24000元，税额4080元，已付款并验收入库；当月支付电费5820元，进项税额989.4元。4月份全厂销售产品销售额806000元，其中农用薄膜销售额526000元。（三）非正常损失货物进项税转出的会计处理如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期的成本资料加以计算。会计处理如下： 借：待处理财产损溢 贷：库存商品（原材料） 应交税费应交增值税进项税额转出五、增值税销项税额的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理借：银行存款（库存现金） 应收账款（应收票据） 贷：主营业务收入（其他业务收入） （提供应税劳务的销售额） 应交税费应交增值税销项税额 银行存款 （代垫运杂费）（二）分期收款方式销售方式销售货物销项税额的会计处理不具有融资性质 1.发出商品确认收入： 借：应收账款（收款期在1年之内） 贷：主营业务收入 （注：新准则规定，签订合同发出商品的时刻即符合收入确认条件）2.结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品3.按合同规定收款时： 借：银行存款（应
