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1、新企业会计准则培训 新企业会计准则培训重庆大学会计系张金若博士15923287892zjinruo1264 实施范围2007年：上市公司。从2008年1月1日起，企业会计准则扩大了实施范围，包括中央国有企业、城市商业银行等非上市银行业金融机构，非上市保险公司，以及部分地方国有企业等。2009年至2010年，还将进一步扩大准则实施范围。预计3至5年时间，企业会计准则将在我国大中型企业全面实施。小企业继续实施小企业会计制度，不执行企业会计准则。新会计准则主要内容 基本准则会计准则 一般业务准则 具体准则 特殊业务准则 特殊行业准则 报告准则 新准则主要特点新准则执行效果如何呢 ？视角一：与国际会计
2、准则执行效果比较视角二：审计意见国际/国内准则效果比较53家A+H股上市公司2007年按香港财务报告准则报告的净利润为6,488.51亿元,按企业会计准则报告的净利润为6,198.08亿元，差额为290.43亿元，净利润差异率为4.69%；其中，净利润完全无差异的有6家上市公司，分别为招商银行（600036）、创业环保（600874）、中海油服（601808）、建设银行（601939）、中兴通讯（000063）和经纬纺机（000666）。53家A+H股上市公司2007年按香港财务报告准则报告的净资产为39,335.31亿元，按企业会计准则报告的净资产为38,248.58亿元，差额为1,086.
3、73亿元，净资产差异率为2.84%；其中，净资产完全无差异的有10家上市公司，分别为中海发展（600026）、招商银行（600036）、青岛啤酒（600600）、广船国际（600685）、创业环保（600874）、中国铁建（601186）、中海油服（601808）、建设银行（601939）、中兴通讯（000063）和经纬纺机（000666）。AH净利润亦有差别显著现象中国平安2007年年报显示：中国准则下，实现归属于上市公司股东净利润150.86亿元，基本/稀释每股收益为2.11元。而在国际财务会计准则下，实现全年归属于上市公司股东净利润186.88亿元，基本每股收益为2.61元，稀释每股收益
4、为2.54元。中国平安国际财务会计准则下的净利润比中国会计准则下净利润高出36.02亿元。中国人寿2007年两地年报也有类似的差异。中国准则下，公司实现归属于公司股东的净利润281.16亿元，同比增长95.47%，基本/稀释每股收益为0.99元。而在国际财务会计准则下，实现全年归属于上市公司股东净利润388.79亿元，每股基本收益为1.38元，每股净资产为7.27元。中国人寿国际财务会计准则下净利润比中国会计准则下净利润高出107.63亿元主要原因是两个准则在承保业务会计核算的三个不同：保费收入(是否区分保险合同和投资合同)、准备金(评估假设和方法)以及佣金和手续费(是否递延)。总体运行平稳截
5、至2008年4月30日，沪深两市1,570家上市公司中共有1,557家上市公司披露了新旧会计准则股东权益差异调节表，其中沪市849家，深市708家。有13家上市公司没有披露相关数据。1,557家上市公司按照新准则调整后的2007年年初股东权益合计45,625.49亿元，2006年12月31日按旧准则（指企业会计制度和金融企业会计制度）反映的股东权益合计41,486.64亿元，2007年初股东权益比旧准则股东权益净增加了1,002.67亿元(扣除少数股东权益后)，增幅为2.42%。项目名称公司家数调整金 额占 比*2006年12月31日股东权益（旧准则）1,55741,486.64长期股权投资差
6、额737-160.78-0.39%拟以公允价值模式计量的投资性房地产1439.290.09%因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等6-25.77-0.06%符合预计负债确认条件的辞退补偿149-114.39-0.28%股份支付8-5.64-0.01%符合预计负债确认条件的重组义务4-1.26-0.00%企业合并166335.810.81%以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产454795.041.92%项目名称公司家数调整金 额占 比*以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债11-0.37-0.00%金融工具分拆增加的权益19-6.56-0.02%衍生金融工具3
7、1-4.83-0.01%所得税1,360-1.43-0.00%少数股东权益1,2673,136.187.56%B股、H股等上市公司特别追溯调整14-5.03-0.01%其他616158.590.45%调整额合计4,138.859.98%股东权益净增加额1,002.672.42%*2007年1月1日股东权益（新准则）1,55745,625.49审计报告视角2007年，1,570家上市公司中，有1,464家公司的年报被注册会计师出具了标准审计意见，占比为93.25%，被出具非标准审计意见的公司仅有106家，占比为6.75。同时，由国际“四大”会计师事务所审计的99家上市公司中，仅有1家被出具了非标
8、准审计意见。2008年已披露年报中，被会计师事务所出具标准无保留意见审计报告的共有1514份，此外另有110家上市公司被出具了“非标意见”审计报告，占比仅达6.77%。其中，带强调事项段的无保留意见审计报告75份，保留意见审计报告18份，无法表示意见审计报告17份。至此，上市公司“非标意见”比重已连续两年低于10%。2007年以来上市公司执行新准则的情况从1月22日沪深两市上市公司公布首批2007年年报开始，监管机构即对每一家上市公司重点关注了财会函20085号所强调的营业收入、投资收益、公允价值变动收益、资产减值损失、所得税费用、营业外收支、金融资产的分类基础及持有金融资产的具体分类情况、特
9、殊交易的会计政策选择、合并财务报表合并范围的变化、其他产生净资产变动较大的项目以及同时发行A股、B股或A股、H股公司境内外财务报告的有关项目差异的情况。2008年年报主要问题归纳主要表现为：有的通过权益性交易确认损益；有的未能按照相关会计准则的规定在借壳上市时确认商誉；有的对于因破产重整而进行的债务重组收益的确认不够谨慎；有的未能按照相关会计准则和股权激励合同的规定确认股权激励等待期和按照实际执行情况将股权激励费用在不同会计期间进行分摊；有的在处理较为复杂的经济交易时，对购买日的确定不够谨慎；有的在资产减值准备的计提、外币金融工具确认与计量、非经常性损益的界定等方面存在一定问题。会计准则与税法
10、差异的根源差异根源立法宗旨不同税法宗旨是为了组织国家财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人合法权益二者遵循的应计基础不同 会计核算强调的是权责发生制原则，而税法要求权责发生制和收付实现制相结合，原因在于会计准则与税法各自服务的对象不同，企业会计准则要保证会计信息的准确性，税法要求满足国家税收收入，并考虑纳税能力。主要表现如实反映/法律约束（招待费扣除比例约束）谨慎性原则的应用/确定性原则（未经核准的准备金不允许扣除）历史成本与公允价值应用（注重实际交易成本，不承认货币时间价值）会计分期与纳税时间差异重要性原则/法定性原则，减免税不予交易重要性为标准。实质重于形式原则/反避税时注重市场合
11、理价格，其他方面有时注重法律形式。2、会计与税法差异的处理原则与方法对会计与税法差异的处理应该坚持统一性与独立性原则统一性原则尽可能减少税法与会计准则差异，降低税收管理成本和税法遵从成本独立性原则会计处理与税务处理保持各自的独立性，确保会计信息的真实性和应纳税额的准确性纳税调整会计与税法差异处理方法照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计帐簿记录和会计报表相关项目的金额。纳税申报表所得税会计暂时性差异与永久性差异具体准则第一部分金融资产、股权投资、企业合并、合并财务报表、外币折算准则的短期投资/长期投资股票、债券投资（历史成本减值准备） 在新准则下以哪些形式出现？请
12、思考？.投资的分类及关键词交易性金融资产公允价值公允价值变动损益可供出售金融资产公允价值资本公积减值持有至到期投资公允价值摊余成本实际利率减值长期股权投资？不存在活跃市场的、不具有重大影响、共同控制和控制的股权投资用于购买投资的资产的公允价值作为初始投资成本成本法具有重大影响或共同控制的股权投资用于购买投资的资产的公允价值作为初始投资成本权益法具有控制的股权投资同一控制成本法BV（投入对价与被投资单位净资产BV）非同一控制成本法FV例：A企业2005年5月1日以430万元的价格购入B公司2005年1月1日发行的交易性债券，从1月1日至5月1日的利息为10万元，同时支付给中介机构手续费以及佣金合计2万元。交易性债券在5月1日的市场价格为420万元（不包括已经到期的利息）。9月1日，公司收到了利息20万元。12月31日，该交易性债券的公允价值为500万元。2006年3月1日，A企业按照FV490万元的价格出售该交易性金融资产。（1）初始确认时：借：交易性金融资产B公司债券（成本） 420 应收利息 10 投资收益 2 贷：银行存款 432交易性金融资产9月1日，收到利息：借：银行存款 20 贷： 应收利息 10 投资收益 10 12月31日，调整公允价值变动：借： 交易性金融资产 B公司债券 （公允价值变
